Доход долг обязанность налог партия

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Доход долг обязанность налог партия". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Доход долг обязанность налог партия

В настоящее время в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях НДФЛ дата фактического получения гражданином дохода в связи со списанием организацией безнадежного долга этого гражданина определяется как день списания долга с баланса организации-кредитора (при условии, что должник и кредитор признаются взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.1 НК РФ). Больше упоминания безнадежного долга в гл. 23 «НДФЛ» НК РФ нет. В этой связи возникают вопросы:

  1. что в гл. 23 НК РФ понимается под безнадежным долгом и можно ли применять для целей НДФЛ определение такого долга, которое есть в п. 2 ст. 266 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. ГК РФ, регулирующий обязательственные отношения между гражданами и организациями, такого понятия не содержит. В п. 5 ст. 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» упоминается только, что на дату признания гражданина банкротом его задолженность перед кредитной организацией признается безнадежной;
  2. облагается ли НДФЛ списанный с гражданина безнадежный долг, если кредитор и должник не взаимозависимы;
  3. если облагается, то на какую дату определяется доход.

Разъяснения по этим вопросам дал Минфин России. По мнению чиновников, применение положений одной главы Налогового кодекса для целей другой его главы возможно, если это прямо указано в соответствующей главе НК РФ (письмо Минфина России от 23.11.2017 № 03-04-06/77540). Ни гл. 23, ни гл. 25 НК РФ не содержат такого указания. Следовательно, применять для целей НДФЛ понятие безнадежного долга, которое есть в п. 2 ст. 266 НК РФ, нельзя.

Под безнадежным долгом финансовое ведомство предлагает понимать только случаи прекращения обязательства гражданина (должника) перед организацией-кредитором без его исполнения. В такой ситуации с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по его взысканию. Соответственно, в момент прекращения обязательства у физлица возникает экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ) в виде экономии на расходах по погашению долга, т.е. доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом факт взаимозависимости сторон значения не имеет. Этот факт влияет только на дату фактического получения дохода. Если кредитор и должник не взаимозависимы, такой датой признается полное или частичное прекращение обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (например, на основании судебного решения, соглашения о прощении долга).

Что изменится в 2020 г.

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ дополнил ст. 217 НК РФ новым пунктом 62.1, в соответствии с которым с 2020 г. доходы гражданина в виде списанной с него кредитором (организацией или ИП) суммы безнадежной задолженности не будут облагаться НДФЛ (при соблюдении определенных условий).

Прежде всего, в этой норме дается определение безнадежного долга для целей НДФЛ. Это задолженность, от исполнения требований по уплате которой гражданин освобождается (полностью или частично) при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию. При этом не совсем понятно, о каком именно порядке признания долга безнадежным (в связи с которым обязательство прекращается) идет речь. Однако точно ясно, что теперь законодательно закреплена вышеуказанная позиция финансового ведомства, согласно которой долг гражданина становится безнадежным только в случае прекращения обязательства (без его исполнения).

Так, основания прекращения обязательств могут содержаться как в ГК РФ, иных правовых актах, так и в договоре (п. 1 ст. 407 ГК РФ). В частности, обязательство гражданина по уплате долга прекращается в следующих случаях:

  • совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ);
  • прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
  • невозможность исполнения обязательства по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
  • обязательство прекращено на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Отметим, что в соответствии с ГК РФ истечение срока исковой давности не является основанием для прекращения обязательства. Следовательно, в данном случае облагаемого дохода не возникает.

Кроме того, чтобы доход в виде списанного безнадежного долга освобождался от налогообложения в соответствии с п. 62.1 ст. 217 НК РФ, должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства, т.е. с 2020 г. факт взаимозависимости сторон имеет значение для признания такого дохода облагаемым НДФЛ или необлагаемым (в отличие от сегодняшнего порядка – письма Минфина России от 25.07.2019 № 03-04-05/55777, от 25.01.2019 № 03-04-06/4277);
  • такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные (переданные) гражданином товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если указанные условия не соблюдаются, списанный безнадежный долг признается облагаемым доходом. В этом случае датой фактического получения дохода признается дата прекращения (полностью или частично) обязательства гражданина перед организацией или ИП. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в новой редакции (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Налогообложение прибыли политических партий

«Налоговая политика и практика», 2011, N 11

Политическая жизнь общества сложна и многообразна: в ней занято огромное число участников. Среди них ключевую роль играют политические партии, тем более сегодня, накануне выборов в Государственную Думу и выборов Президента Российской Федерации. В связи с активизацией политической деятельности вопросы налогообложения партий становятся особенно актуальными.

Партия как плательщик налога на прибыль

Напомним, что политическая партия — одна из организационно-правовых форм, в которых могут создаваться общественные объединения, относящиеся к категории некоммерческих организаций.

Примечание. Политическая партия — общественное объединение, созданное в целях участия граждан Российской Федерации в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления [1, ст. 3].

Читайте так же:  Оплатить налог на недвижимость по инн

Как известно, некоммерческие организации не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками [2, ст. 2]. При этом они, наряду с другими российскими организациями, в силу норм ст. 246 Налогового кодекса РФ [3] (далее — Кодекс) признаются плательщиками налога на прибыль. Таким образом, политические партии являются плательщиками налога на прибыль.

Как и иные организации — плательщики налога на прибыль, политическая партия обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую отчетность — декларацию по налогу на прибыль — в порядке, предусмотренном ст. 289 Кодекса. Декларация представляется по итогам налогового и отчетных периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года [3, ст. 285].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком [3, ст. 247]. Для российских организаций прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 248 Кодекса к доходам относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав согласно ст. 249 Кодекса признается выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 Кодекса.

Позиция ВАС РФ

В деле, рассмотренном ВАС РФ, налоговый орган по итогам проверки за 2004 — 2005 гг. включил в состав доходов за 2004 г. кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. При этом инвентаризация налогоплательщиком не проводилась и задолженность не списывалась. Суды трех инстанций поддержали налоговый орган, установив, что срок исковой давности истек.

ВАС РФ не согласился с мнением нижестоящих судов и указал, что пока задолженность не будет списана на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя, она не может включаться в состав доходов.

«Другие основания» для списания кредиторской задолженности

Другие основания для списания кредиторской задолженности налоговым законодательством не установлены.

Некоторые суды считают такими основаниями наступление определенных событий, свидетельствующих о том, что соответствующая сумма не может быть взыскана с организации-должника (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А05-10389/2006-31, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2008 N 09АП-7023/2008-АК). Их позиция основана на общих нормах Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), в частности на п. 32 Положения, согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Так, одним из таких оснований для списания кредиторской задолженности признается ликвидация организации-кредитора. В качестве интересного примера можно привести дело, рассмотренное ФАС Поволжского округа (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006). По итогам проверки налоговый орган включил в состав доходов организации кредиторскую задолженность по собственным векселям, которыми была произведена оплата основных средств. Поводом послужил факт ликвидации организации-векселедержателя. Доводы налогоплательщика о том, что срок для предъявления векселей к платежу (а именно 2032 г.) не истек и векселя могли быть переданы до ликвидации организации-кредитора другим лицам, которые могли впоследствии предъявить векселя к оплате, не возымели действия на суды апелляционной и кассационной инстанции. Суды указали, что доказывать факт передачи векселей новому векселедержателю должен сам налогоплательщик. В связи с этим в отсутствие таких доказательств решение налогового органа было признано судами правомерным.

После того как дело прошло три инстанции, новый векселедержатель действительно предъявил векселя к оплате. Налогоплательщик посчитал это вновь открывшимся обстоятельством и обратился с соответствующим заявлением в апелляционный суд. Однако апелляционная, а после и кассационная инстанции отказали в новом рассмотрении, указав, что факт предъявления векселей не является вновь открывшимся обстоятельством. Эту же позицию занял и ВАС РФ при рассмотрении данного спора (см. Определение ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07).

Вместе с тем отметим, что вопрос включения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности ликвидируемого должника не так однозначен. Очень часто налоговые органы включают в доходы сумму долга уже в период, когда только организация-должник составляет промежуточный ликвидационный баланс. Однако по смыслу п. 5 ст. 64 ГК РФ к ликвидируемому юридическому лицу требования могут быть заявлены кредиторами и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для предъявления требований. Для этого применяется общий срок исковой давности — три года. Если данный срок на момент ликвидации организации не истек, то доначисления налоговиков являются неправомерными (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 по делу N А55-18905/06-54, ФАС Московского округа от 13.12.2005, 08.12.2005 по делу N КА-А40/12166-05-П, от 17.01.2006, 10.01.2006 по делу N КА-А40/13218-05-П).

Неправомерны также доначисления только на основании того, что местонахождение организации-кредитора неизвестно. В этом случае также необходимо решить вопрос о сроке исковой давности (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2005 N Ф08-261/2005-95А).

Таким образом, налоговые органы относят к другим основаниям факт ликвидации кредитора, должника либо ненахождение кредитора по месту его регистрации.

Что признается истечением срока исковой давности

Течение срока исковой давности регулируется гражданским законодательством. Так, согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) исковой давностью признается срок, в течение которого лицо может обратиться в суд для защиты своего нарушенного права. Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года. Законодательством могут быть установлены также и специальные сроки исковой давности.

Порядок определения начала течения срока исковой давности, случаи приостановления и перерыва течения срока определены в ст. ст. 201 — 203 ГК РФ. Следует заметить, что в случае признания налогоплательщиком своей задолженности течение исковой давности прерывается и начинает течь заново. О таком признании могут свидетельствовать, например, подписанные сторонами акты сверки с указанием суммы задолженности и оснований ее возникновения, частичное погашение задолженности и другие аналогичные действия.

Читайте так же:  Какие документы для налогового вычета за обучение

Вопрос об истечении срока исковой давности практически всегда рассматривается судами при разрешении налогового спора о включении в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности. При этом в случае, если судом устанавливается, что на момент вынесения налоговым органом решения такой срок еще не считается истекшим, суды признают доначисления налогового органа незаконными (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 по делу N А65-1107/07-СА1-19; ФАС Московского округа от 18.10.2007 по делу N КА-А41/10673-07).

Как происходит списание задолженности

Как сказано выше, в п. 18 ст. 250 НК РФ речь идет о списанной задолженности. Обязанности по списанию задолженности, а также процедуры такого списания налоговым законодательством не установлено.

В бухгалтерском учете, напротив, можно говорить о том, что такая обязанность установлена. Одной из основных задач бухгалтерского учета в силу п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Согласно п. п. 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В соответствии с п. 78 Положения суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

О налогообложении благотворителей

Организация осуществляет пожертвования. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При этом основой благотворительности является бескорыстность, т.е. отсутствие стремления к личной выгоде, в том числе в виде получения налоговых льгот. Учитывая свои возможности, спонсор добровольно и самостоятельно принимает решение об оказании материальной помощи, о творении блага за счет собственных средств, оставшихся после уплаты налогов и сборов.

Таким образом, пожертвования не могут быть включены в расходы жертвователя. Пожертвования следует осуществлять только после уплаты налогов.

Организация предоставляет эфирное время, печатную площадь, изготовляет за свой счет социальную рекламу. Согласно пп. 48.3 п. 1 ст. 264 Кодекса организация может включать в состав прочих расходов затраты в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.

Внесен Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Рос. газ. 2009. 21 июля (N 132)).

Кроме того, Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ в п. 1 ст. 264 Кодекса введен пп. 48.4: с 1 января 2012 г. в составе прочих расходов учитываются расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе при условии соблюдения требований, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 Кодекса.

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (Рос. газ. 2011. 22 июля (N 159)).

Требования к социальной рекламе сводятся к ограничению продолжительности упоминания о спонсорах и доли занимаемого таким упоминанием пространства:

  • для радиопрограмм — не более 3 с;
  • для телепрограмм, при кино- и видеообслуживании — не более 3 с и не более 7% площади кадра;
  • в случае распространения другими способами — не более 5% рекламной площади (пространства).

Установленные требования не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, социально ориентированных некоммерческих организациях, а также физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях предоставления им благотворительной помощи.

Таким образом, организации, которые понесли затраты на производство или распространение рекламы на безвозмездной для заказчика (а им, например, может быть политическая партия) основе, могут учесть их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В заключение следует отметить, что налогообложение прибыли политических партий имеет некоторые особенности, которые сводятся к ряду дополнительных возможностей снижения налоговой нагрузки. Грамотное их использование позволит политическим партиям эффективно и рационально распорядиться имеющимися ресурсами для достижения поставленных целей и решения необходимых задач.

Когда долг становится доходом

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2009, N 2

Налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В связи с применением данного требования НК РФ возникает множество вопросов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно положениям п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. На практике вплоть до настоящего времени в связи с применением данного требования НК РФ возникает множество вопросов, среди них:

  • Какие «другие основания», наряду с истечением срока исковой давности, существуют для списания задолженности?
  • Достаточно ли для признания дохода для целей налогообложения наличия факта истечения срока исковой давности, а также других оснований, или необходимо еще и фактическое списание задолженности?

Попробуем ответить на эти вопросы с учетом сложившейся судебной практики и недавно обнародованной позиции ВАС РФ.

Зависит ли признание дохода от списания?

Налоговые органы считают, что просроченную кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором срок ее исковой давности истек. При этом не имеет никакого значения, списана ли такая задолженность фактически налогоплательщиком или нет (см., например, Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

Читайте так же:  Организационно правовые формы валютного контроля

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

Арбитражная практика по данному вопросу вплоть до настоящего времени была неоднозначной. Отметим, что в большинстве случаев суды признали доначисления, произведенные налоговиками, правомерными при подтверждении ими факта истечения срока исковой давности. При принятии таких решений суды указывали, что срок исковой давности истек, и налогоплательщик обязан был списать долги в бухгалтерском учете после проведения ежегодной обязательной инвентаризации. Тот факт, что инвентаризация не проводилась, не может служить основанием для невключения суммы долга в доход (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008(1949-А27-26); от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007(32958-А45-40), отказано в передаче в ВАС РФ Определением от 04.10.2007 N 8980/07; ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07; ФАС Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9347/07, отказано в передаче в ВАС РФ Определением от 29.02.2008 N 2227/08).

Была и положительная для налогоплательщика практика, которая признавала, что пока задолженность не списана, она не может включаться в доходы (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 по делу N А33-12062/06-Ф02-5493/07, отказано в передаче в ВАС РФ Определением от 14.03.2008 N 16192/07; ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 по делу N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3), ФАС Центрального округа от 21.08.2008 по делу N А09-6013/07-24).

Как видим, даже в судах одних и тех же федеральных округов норма трактовалась по-разному.

Наконец, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 высказал свою позицию по этому вопросу.

Налоговая база. Целевые и нецелевые поступления

В целях налогообложения прибыли налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемое как разница между полученными доходами и произведенными расходами, если расходы соответствуют требованиям Кодекса (имеются в виду требования обоснованности и документального подтверждения, закрепленные в ст. 252) [3, п. 1 ст. 274].

Вместе с тем некоторые доходы при определении налоговой базы не учитываются [3, ст. 251]: это своего рода льгота налогоплательщикам.

В частности, все некоммерческие организации (а значит, и партии) вправе не учитывать целевые поступления на их содержание и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Обратите внимание: условие о ведении раздельного учета доходов и расходов по целевым поступлениям и иным поступлениям (нецелевым ) должно выполняться неукоснительно, в противном случае все поступления, включая целевые, подпадают под налогообложение.

Политическая партия, как и любая некоммерческая организация, вправе осуществлять коммерческую деятельность, направленную исключительно на выполнение своих уставных целей. Полученные в результате такой деятельности доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (как у коммерческих организаций).

Целевые поступления некоммерческих организаций перечислены в пп. 1 — 16 п. 2 ст. 251 Кодекса. Для политических партий наиболее характерны такие виды целевых поступлений, как взносы, пожертвования и имущественные права в виде безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом [3, пп. 1, 16 п. 2 ст. 251].

И если со взносами все понятно, то в отношении пожертвований вопросы остаются.

Пожертвованием в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Следовательно, не запрещено делать пожертвования и политическим партиям.

В свою очередь, политическая партия и ее региональные отделения вправе принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества от физических и юридических лиц при условии, что эти пожертвования документально подтверждены и в обязательном порядке указан их источник [1, п. 1 ст. 30].

Имеются, однако, источники, от которых политическая партия не вправе принимать пожертвования.

Так, не допускаются пожертвования политической партии и ее региональным отделениям [1, п. 3 ст. 30] от:

а) иностранных государств, а также от указанных в пп. 1 — 4, 6 — 8, 11 — 14 органов, организаций или физических лиц;

б) российских юридических лиц с иностранным участием, если доля (вклад) иностранного участия в их уставном (складочном) капитале превышала (превышал) 30% на день перечисления этих денежных средств либо передачи иного имущества (для открытых акционерных обществ — на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров за предыдущий финансовый год);

в) юридических лиц, в уставном (складочном) капитале которых доля (вклад) Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований превышала (превышал) 30% на день перечисления этих денежных средств либо передачи иного имущества (для открытых акционерных обществ — на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров за предыдущий финансовый год);

г) организаций, учрежденных государственными органами и (или) органами местного самоуправления (за исключением акционерных обществ, учрежденных в порядке приватизации);

д) организаций, учрежденных юридическими лицами, указанными в пп. «б» и «в»;

е) организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля (вклад) юридических лиц, указанных в пп. «б» и «в», превышала (превышал) 30% на день перечисления этих денежных средств либо передачи иного имущества (для открытых акционерных обществ — на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров за предыдущий финансовый год).

Примечание. Анонимным считается жертвователь, не указавший в платежном документе на внесение пожертвования любое из следующих сведений: фамилию, имя и отчество, адрес места жительства (применительно к физическому лицу) либо идентификационный номер налогоплательщика, наименование, банковские реквизиты (применительно к юридическому лицу) или указавший недостоверные сведения.

Читайте так же:  Сколько сейчас высчитывают подоходный налог с зарплаты

Таким образом, если пожертвования, полученные политической партией, удовлетворяют вышеназванным требованиям, они признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В иных случаях полученные партией средства учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С 1 января 2011 г. к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стали относиться доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ ).

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (Рос. газ. 2011. 22 июля (N 159)).

Данная норма распространяется на случаи, когда политическая партия заказывает социальную рекламу, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры. При этом у партии не возникает внереализационного дохода и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (ранее налог уплачивался, он исчислялся исходя из рыночной стоимости социальной рекламы).

Обратите внимание: в составе доходов также не учитывается стоимость подаренного эфирного времени и (или) печатной площади (в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах) [3, пп. 40 п. 1 ст. 251]. Этой нормой могут воспользоваться все российские организации, в том числе политические партии.

Не хочу — не списываю?

ВАС РФ поддержал буквальное прочтение нормы НК РФ, и указанное Постановление может быть использовано налогоплательщиком при защите своей позиции в суде. В то же время, по нашему мнению, было бы неразумно использовать позицию ВАС РФ для снижения налоговой нагрузки, и вот почему.

Во-первых, если анализировать фактические обстоятельства данного конкретного дела, которые были подробно изложены в решении суда первой инстанции, налоговый орган доначислил налог организации за 2004 г. Судами было установлено, что срок исковой давности истек в 2005 г., но решение инспекции было оставлено в силе, так как 2005 г. входил в проверяемый период. Указанные обстоятельства, по нашему мнению, могли быть приняты во внимание ВАС РФ при разрешении спора по данному делу, несмотря на то, что они не нашли явного отражения в тексте Постановления.

Как это работает: с россиян начнут взыскивать налоги за долги

С 1 января 2016 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, согласно которым у гражданина возникает доход и обязанность платить с него налог с даты списания его непогашенной безнадежной задолженности с баланса организации-кредитора. Поскольку сведения о полученных гражданами доходах подаются в ФНС за предыдущий год, банки и операторы связи начали информировать налоговиков о списанных долгах своих клиентов только сейчас. Эти суммы будут расценивать как экономическую выгоду, а значит, с них придется заплатить подоходный налог в размере 13%. «Право.ru» выяснило, что будет, если не платить этот налог, а также узнало мнение юристов по поводу нововведения.

Какие долги гражданина могут признать доходом, а значит, с них придется уплатить НДФЛ?

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса). Доходом же признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (ст. 41 НК). С полученной экономической выгоды гражданам необходимо платить налог на доходы физлиц по ставке 13% (глава 23 НК).

«Все безнадежные долги гражданина по сути являются его экономической выгодой, то есть доходом, — говорит Татьяна Кормилицына, адвокат, партнер юргруппы «Яковлев и Партнеры». — А безнадежными считаются долги, по которым истек срок исковой давности (три года с момента окончания срока возврата или начала взаимоотношений, если срок возврата не определен)».

Предоставление сведений о списанной задолженности коснется всех организаций, которые «прощают» безнадежные долги: операторов связи, банков, компаний ЖКХ. «Займы между физлицами также подпадают под эту категорию, — добавляет Кормилицына. — Другой вопрос, что физлиц не заставишь централизованно подавать сведения об этом в ФНС. Государство пошло по пути наименьшего сопротивления — с кого проще спросить. У кого есть централизованная база и у чьих клиентов большой объем задолженностей». Если же просроченный долг гражданина продали, обязанность информировать ФНС о его списании переходит к тому, кто его купил.

Почему списанный (безнадежный) долг считается доходом?

На основании того, что должник получает выгоду в виде экономии на расходах по возврату такого долга. «Если человек получил материальные блага (товары, работы, услуги), но за них не заплатил, у него улучшается имущественное положение, то есть возникает доход как экономическая выгода, — говорит руководитель аналитической группы «Пепеляев Групп» Вадим Зарипов. — Поэтому с экономико-правовой точки зрения, по словам юриста, есть все основания для возникновения у человека обязанности платить налог в случае списания его задолженности».

«Из последних инициатив и действий по увеличению собираемости налогов взыскание НДФЛ со списанной задолженности перед банками, операторами связи и иными организациями – самое социально справедливое решение, — считает Елена Мякишева, адвокат юргруппы «Яковлев и Партнеры». — В этой ситуации гражданин действительно получает выгоду в виде избавления от необходимости возвращать ранее полученные средства (риск невозврата которых уже заложен в цену кредита или услуги для иных граждан)».

Какое время отводится на уплату налога?

Если задолженность гражданина списали до 1 января 2016 года, то он обязан подать декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля 2017 года по месту учета и до 15 июля уплатить начисленный НДФЛ, рассказали СМИ в пресс-службе ФНС. Если долг списали позже, то подавать налоговую декларацию не нужно: НДФЛ следует уплатить до 1 декабря на основании налогового уведомления и квитанций, которые присылает ФНС.

В случае, если гражданин добровольно не уплатил налог, органы ФНС направляют ему уведомление, где указывается срок, в который необходимо погасить налоговую недоимку. Как правило, срок требований составляет семь дней. При этом налоговая оставляет за собой право не отправлять уведомление о задолженности по НДФЛ, если она меньше 100 руб. (то есть списанный долг не превышал 750 руб.).

Читайте так же:  Когда можно получить налоговый вычет по процентам

Что будет, если не платить НДФЛ, начисленный на списанную задолженность?

Налоговики будут взыскивает его в судебном порядке. Но тут есть свои тонкости. «Обратиться в суд ФНС может, только если общая сумма налога, пеней, штрафов превышает 3000 руб., но эту сумму налоговая вполне может «накопить» (абз. 3 п. 1 ст. 48 НК)», — подчеркивает Елена Мякишева из «Яковлев и Партнеры». Налоговики вправе обратиться в суд с иском в течение шести месяцев с того момента, когда размер задолженности по уплате налогов превысил 3000 руб. Это идет нарастающим итогом, то есть не по каждому отдельному требованию.

«Кроме того, законом предусмотрен случай, когда обратиться в суд налоговый орган может и при сумме менее 3000 руб.: если истекает три года со дня окончания срока исполнения требования об уплате недоимки, пеней, штрафов (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК), добавляет Мякишева. — По общему правилу такие дела рассматриваются в порядке приказного производства, и, только если суд вынесет определение об отмене судебного приказа, подается иск».

«Конечно, вся эта схема заработает, если у налоговой будет внесудебная возможность взыскания такой недоимки, — считает Татьяна Кормилицына. — С помощью такого акта, который был бы приравнен к исполнительному документу. Нынешняя длинная цепочка действий, которые необходимо предпринять налоговой, конечно, направлена на защиту конституционных прав должника. Но эффективность повысилась бы в разы, если налоговый орган был вправе выносить некий документ, который сразу бы направлялся приставам».

Можно ли обжаловать судебное решение о взыскании такой налоговой недоимки? Каковы шансы на успех?

«Вероятность оспорить такие судебных акты по существу (несогласие с начислением налога) достаточно низка, — считает Мякишева. — Скорее речь может идти о формальных нарушениях процедуры налоговым органом, но они встречаются все реже». «Если гражданин действительно брал этот кредит, отсутствуют доказательства его возврата, а у налоговой есть сведения о том, что банк списал эту задолженность как безнадежную, то есть у него нет возможности ее взыскания, то, я думаю, что шансов на оспаривание у гражданина нет, — добавляет Кормилицына. — Если же он в состоянии доказать, что погасил кредит, а банк ошибочно предоставил эти сведения, или он выплатил его частично, а банк подал данные на всю сумму, или гражданин вообще не брал этот кредит и может это доказать, то тогда не только можно, но и нужно подавать апелляцию».

Есть ли рычаги воздействия на тех, кто не исполняет судебное решение о взыскании недоимки по НДФЛ?

«Когда судебное решение вступило в силу и ФНС получила исполнительный документ, в процесс включаются судебные приставы, — подчеркивает Кормилицына. — И они уже задействуют механизмы принудительного взыскания: ограничение на выезд за границу, ограничение водительских прав, обращение взыскания на имущество, его опись и так далее».

Как юристы относятся к приравниванию долгов гражданина к доходам?

«Введение в НК правила об определении даты получения дохода как даты списания безнадежного долга с баланса организации является закономерным явлением, — считает Лада Горелик, управляющий партнер московской коллегии адвокатов «Горелик и партнеры». — Именно факт списания такого долга кредитором свидетельствует о том, что на определенную дату возможность взыскания средств полностью утрачена, а значит, у гражданина не возникнет и не может возникнуть обязанность в будущем по возврату полученных (т.е. фактически «подаренных» ему кредитором) средств». Другое дело, что факт списания организацией безнадежного долга, как правило, означает, что она предприняла достаточные меры для взыскания долга, которые не дали положительного результата, продолжает Горелик, поэтому с высокой степенью вероятности такой должник не сможет погасить и налоговую задолженность.

Елена Мякишева из «Яковлев и Партнеры» придерживается на этот счет другого мнения. «Несмотря на то, что речь идет о гражданах, которые по тем или иным причинам не смогли погасить задолженность, со взысканием налога дело будет обстоять лучше, — полагает она. — Во-первых, сумма налога меньше (13%), поэтому ее проще заплатить, во-вторых, задолженность перед государством у некоторых вызывает больший трепет, чем задолженность перед коммерческой организацией».

Есть и те, кто вовсе не согласен с действиями организаций, которые начали информировать ФНС о списанных долгах граждан для обложения их НДФЛ. «Из ст. 208 главы 23 НК, в которой определены все виды доходов от источников в РФ, подлежащих обложению НДФЛ, прямо не следует, что долги относятся к доходам, — подчеркивает руководитель краснодарского филиала «Хренов и партнеры» Станислав Вивчарь. — Под категорию «иных доходов», о которых говорится в подпункте 10 п. 1 ст. 208 НК, долги, по нашему мнению, также не подпадают, поскольку такие иные доходы налогоплательщик должен получить в результате осуществления им деятельности, однако во взаимоотношениях с предприятиями связи, ЖКХ и банками физлицо никакой деятельности не осуществляет, оно является лишь потребителем услуг. А потребление не считается разновидность какой-либо деятельности».

Видео (кликните для воспроизведения).

Даже если признать, что долги являются доходом, хотя для этого на текущий момент мы не усматриваем правовых оснований, то такие доходы все равно не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, продолжает Вивчарь, по аналогии с нормой подпункта 10 пункта 1 ст. 251 НК, согласно которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа. «Таким образом, долги, на наш взгляд, могут быть признаны экономической выгодой с точки зрения экономики, но никак не права, — заключает юрист. — Поскольку на сегодняшний день в НК долги прямо не поименованы в числе доходов, подлежащих обложению НДФЛ».

Источники

Доход долг обязанность налог партия
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here