Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Содержание

  • Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
    В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

    О применении Конвенции России и Великобритании об избежании двойного налогообложения

    Даны разъяснения по применению Конвенции России и Великобритании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества.

    Если свидетельство, подтверждающее статус налогового резидента Великобритании, соответствующим образом апостилировано, то оно может использоваться для целей применения конвенции.

    При наличии аффилированности между заемщиком и кредитором расходы в виде процентов нормируются, а доход иностранного лица в виде сверхрпредельных процентов приравнивается для целей налогообложения к дивидендам.

    Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет России налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в нашей стране (в т. ч. дивидендов), возлагается на налогового агента — организацию, выплачивающую такие доходы. Это в т. ч. касается лиц, применяющих УСН.

    При применении положений международных договоров России налоговый агент не освобождается от обязанности представить в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

    Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.)

    Конвенция
    между Правительством Российской Федерации и Правительством
    Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии
    об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения
    от налогообложения в отношении налогов на доходы
    и прирост стоимости имущества
    (Москва, 15 февраля 1994 г.)

    ГАРАНТ:

    См. справку о двусторонних международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения

    Правительство Российской Федерации и Правительство Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии,

    желая заключить Конвенцию об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и доходов от прироста стоимости имущества,

    согласились о нижеследующем:

    Совершено в Москве 15 дня февраля 1994 года в двух экземплярах — на русском и английском языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.

    За Правительство
    Российской Федерации

    За Правительство
    Соединенного Королевства
    Великобритании и

    Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Настоящая Конвенция распространяется на налоги с дохода и налоги с доходов от прироста стоимости имущества, взимаемые от имени Соединенного Королевства или России, его политических подразделений или местных органов, независимо от метода их взимания. Применительно к Российской Федерации налогами, на которые распространяется настоящая Конвенция, являются налоги на доходы и прибыль, взимаемые в соответствии со следующими законами: «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налогообложении доходов банков», «О налогообложении доходов от страховой деятельности», «О подоходном налоге с физических лиц».

    Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.)

    Российская Федерация ратифицировала настоящую Конвенцию Федеральным законом от 19 марта 1997 г. N 65-ФЗ

    Конвенция вступила в силу 18 апреля 1997 г.

    Применяется в отношении налогов с 1 января 1998 г.

    Текст Конвенции опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 5 июля 1999 г., N 27, ст. 3188, в Бюллетене международных договоров, август 1999 г., N 8

    Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией

    ВЕЛИКОБРИТАНИЯ/США КОНВЕНЦИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    ПОДПИСАНА 24 ИЮЛЯ 2001 ГОДА

    ПРОТОКОЛ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

    ПОДПИСАН 19 ИЮЛЯ 2002 ГОДА

    ВСТУПАЕТ В СИЛУ 31 МАРТА 2003 ГОДА

    Действует в Великобритании с 1 апреля 2003 года в отношении подоходного налога и налога на прирост капитала, с 1 мая 2003 года в отношении налогов, взимаемых с источника, и с 1 января 2004 года в отношении налога Соединенного Королевства на нефтяные доходы.

    Действует в США с 1 мая 2003 года в отношении налогов, взимаемых с источника, и с 1 января 2004 года в отношении иных налогов США

    Соглашения об избежании двойного налогообложения издаются в соответствии с условиями Руководства об авторском праве Короны, принятого Управлением Её Величества по изданию официальных документов.

    КОНВЕНЦИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ ИРЛАНДИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ АМЕРИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И НАЛОГА НА ПРИРОСТ КАПИТАЛА, А ТАКЖЕ ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    Правительство Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и Правительство Соединенных Штатов Америки,

    Читайте так же:  Дарение близким родственникам не облагается налогом

    Желая заключить новую Конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении подоходного налога и налога на прирост капитала, а также предотвращении уклонения от налогообложения;

    Заключили соглашение о нижеследующем:

    ОБЩЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ КОНВЕНЦИИ

    1. Настоящая Конвенция применяется исключительно к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств, если контекстом не предусмотрено иное.

    2. Настоящая Конвенция не должна никаким образом ограничивать льготы, которые являются одобренными на настоящий момент или которые будут одобрены в будущем согласно настоящей Конвенции в соответствии с:

    a) законодательством любого из Договаривающихся Государств; или

    b) любым иным соглашением между Договаривающимися Государствами.

    3. a) Несмотря на положения пункта b) подстатьи 2 настоящей Статьи:

    (i) любой вопрос, связанный с толкованием или применением настоящей Конвенции, в частности, вопрос относительно того, соответствует ли определенная налоговая мера настоящей Конвенции, должен разрешаться исключительно в соответствии с положениями Статьи 26 (Взаимосогласительная процедура) настоящей Конвенции; и

    (ii) положения Статьи II и Статьи XVII Генерального соглашения об услугах трейд ин не должны применяться к налоговой мере, за исключением случаев, когда компетентные органы достигли соглашения относительно того, что данная мера не соответствует Статье 25 (Недискриминация) настоящей Конвенции.

    b) В рамках настоящей подстатьи «мерой» является закон, подзаконный акт, правило, процедура, решение, административное действие или аналогичное положение или действие.

    Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией

    Брошюра Law Firm Limited

    Видео (кликните для воспроизведения).

    РАБОТАЕМ С 2000 ГОДА

    Большинство стран заключают соглашения об избежании двойного налогообложения с другими странами для упрощения процесса обмена информацией и предотвращения двойного налогообложения доходов своих резидентов, которые могут либо получать доход из другой страны, либо фактически являться резидентами обеих стран. Большинство соглашений базируются на конвенциях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

    Великобритания и Россия

    Великобритания и Россия не являются исключением, и такое соглашение было подписано Дугласом Хердом и Андреем Козыревым в 1994 году. Соглашение достаточно сложное, и необходимо получить консультацию, чтобы определить, где именно будет облагаться налогом каждый источник дохода. Некоторые виды доходов, такие как дивиденды или проценты, могут облагаться налогом в обеих странах. В этом случае на налог, полностью уплаченный в одной стране, предоставляется налоговое послабление с налогооблагаемых сумм в другой стране. Соглашение между Великобританией и Россией в целом соответствует конвенции ОЭСР, как и большинство подобных соглашений. Тем не менее, некоторые пункты имеют свои особенности.

    Данное соглашение распространяется на налогообложение доходов, полученных в Великобритании, налоги на прирост капитала для физических лиц и корпоративный налог для компаний. В то же время, подобно множеству других соглашений, оно совсем не касается налога на наследство. Соглашение является юридическим документом, и его трудно изложить кратко, но он охватывает большинство вопросов, касающихся налогообложения резидента какой-либо из стран, который получает доход или прирост капитала в другой стране.

    Примеры доходов, на которые распространяется соглашение

    Доход от трудоустройства (заработная плата) облагается налогом только в одной стране, в которой работник является резидентом. Исключение составляет случай, когда работник, будучи резидентом одной страны, выполняет большинство своих рабочих обязанностей в другой стране.

    Прибыль от бизнеса облагается налогом только в той стране, в которой этот бизнес имеет постоянное представительство. Тем не менее, если компания находится в Великобритании, и имеет постоянное представительство в России, то Россия может также облагать налогом прибыль компании, но только в том размере, которая получена от деятельности постоянного представительства в России. Определение постоянного представительства приводится в соглашении.

    Дивиденды , выплачиваемые компанией, находящейся в одной стране, резиденту другой страны, облагаются налогом в обеих странах. Компания или учреждение, выплачивающие дивиденды, удерживают налог с полной суммы выплаты. В соответствии с конвенцией ОЭСР эти удержания не могут превышать 15%. Получатель дивидендов затем облагается налогом в стране своего резидентства, и налог, уже уплаченный в другой стране, ему засчитывается в общую сумму налога, которым должна облагаться полная сумма дивидендов.

    Проценты облагаются налогом таким же образом, как и дивиденды, но максимальная сумма налога здесь ограничена 10%.

    Прирост капитала также является сложной темой, и зависит от типов отчуждаемых активов, которые перечислены в соглашении. В целом, прирост капитала в отношении недвижимости, полученный резидентом одной из стран, будет облагаться налогом в той стране, где находится объект недвижимости. С другой стороны, прирост капитала на движимое имущество будет облагаться налогом в стране резидентства физического лица (например, прирост стоимости акций).

    Приведенная информация является кратким обзором основных положений соглашения, и для каждого конкретного случая мы рекомендуем обращаться за персональной консультацией.

    Наши услуги

    Мы предлагаем следующие услуги, предоставляемые квалифицированными специалистами нашей компании:

    • Консультирование по общим и специальным налоговым вопросам;
    • Налоговое планирование: общее и для отдельных операций;
    • Получение индивидуального номера государственного страхования (NIN) и индивидуального номера налогоплательщика;
    • Подготовка и подача ежегодных самостоятельных налоговых отчетов;
    • Подготовка и подача отчетов для зарубежных владельцев недвижимости в UK;
    • Создание британских и оффшорных компаний для приобретения коммерческой недвижимости; административные и бухгалтерские услуги для юридических лиц (корпоративных структур).

    По всем вопросам, касающимся налогообложения, налогового планирования и вашего бизнеса в Великобритании, вы можете обращаться к специалистам Law Firm Limited по телефону +44 (0) 2079071460 или воспользуйтесь формой он-лайн запроса .

    Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
    В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

    Двойное налогообложение в России

    Соглашение между Россией и Великобританией об избежании двойного налогообложения
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Чтобы избежать двойного налогообложения, российское правительство заключает с правительствами других стран соглашения, которые помогают развитию отношений резидентов этих двух стран при совершении сделок. Такие соглашения об избежании двойного налогообложения помогают освободить бизнес от непомерного налогового бремени, которое может возникать при выплате доходов резидента одной страны резиденту другой страны.

    В указанных соглашениях об избежании двойного налогообложения по договоренности на международном уровне некоторые виды сделок освобождаются одной из стран от уплаты налога либо же устанавливаются какие-то льготные условия по уплате данного вида налога с доходов. Ведь налог с этих доходов уже, например, был уплачен в стране, в которой расположен налогоплательщик (налоговый агент), выплачивающий вознаграждение своему зарубежному партнеру.

    В России п. 1 ст. 7 Налогового кодекса установлен приоритет международного соглашения перед отечественным налоговым законодательством. Это означает, что если в соответствии с нормами НК установлена ставка налога в 10%, а в международном соглашении — 5%, то налогоплательщик вправе применять установленную международным договором ставку. Однако в этом случае обязательным является соблюдение всех условий, прописанных в международном договоре.

    О проводимой РФ налоговой политике читайте в статье «Налоговая политика государства на 2016-2018 годы».

    Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (Кипр и другие страны)

    Международное соглашение об избежании двойного налогообложения (далее в таблице — СДН) подписывается Правительством России с правительством другого иностранного государства. При этом дата заключения двустороннего международного договора обычно не совпадает с датой вступления в действие, а также датой применения в одной и в другой стране.

    Чтобы разобраться во всех этих важных нюансах, предлагаем ознакомиться с перечнем всех заключенных российским правительством двухсторонних соглашений, направленных на устранение двойного обложения налогами доходов в двух сотрудничающих странах.

    Иностранное государство — партнер по СДН

    Дата подписания СДН

    Дата вступления СДН в законную силу

    Дата начала применения СДН в России

    Дата начала применения СДН в стране-партнере

    Использование английских компаний для получения доступа к льготам договоров об избежании двойного налогообложения (DTA)

    Использование английских компаний для получения доступа к льготам договоров об избежании двойного налогообложения (DTA).

    Выбор наиболее подходящей юрисдикции для регистрации компании является одним из главных критериев для успешного достижения бизнесменом поставленных целей. Большую роль в этом выборе играет вопрос международного налогового планирования, в том числе то, сколько юрисдикция подписала соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) с другими странами.

    Классические оффшорные юрисдикции редко имеют много подписанных соглашений об устранении двойного налогообложения, которые можно выгодно использовать для оптимизации выплат доходов нерезидентных структур. Поэтому для применения договоров об избежании двойного налогообложения наиболее подходящими являются оншорные и низконалоговые юрисдикции, к числу которых относится Великобритания.

    Великобритания как юрисдикция, которая используется в целях международного налогового планирования, приобрела репутацию «консервативной налоговой гавани» за свои многолетние традиции, стабильность и неизменность курса. Именно Объединенное Королевство является оплотом международных торгово-посреднических схем. Благодаря гибкому выбору организационно-правовой формы, английские компании представляют собой удобный и всесторонний инструмент для международного налогового планирования.

    Великобритания имеет самую большую во всем мире сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (более 100 соглашений). Однако применение этих налоговых договоров возможно только тогда, когда английская компания не является номинальной, то есть не является агентом компании-принципала, которая зарегистрирована в оффшорной юрисдикции и владеет большей частью полученного дохода. Только в тех случаях, когда доход будет признан доходом английской компании, она может получить доступ к использованию преимуществ соглашений об избежании двойного налогообложения. Также, разумеется, подобные налоговые соглашения не могут быть применены к английской компании, которая подает «спящие отчеты» – dormant accounts.

    DTA, которые Великобритания подписала с другими странами, могут использоваться в холдинговых схемах. Но это подробно мы рассмотрим чуть ниже, а для начала давайте разберемся в налоговой системе Великобритании.

    Соглашения об устранении двойного налогообложения

    Великобритания заключила соглашения об исключении двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Бангладеш, Барбадос, Королевство Бахрейн, Беларусь, Белиз, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Республика Ботсвана, Британские Виргинские острова, Бруней, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гайана, Гамбия, Республика Гана, Германия, Гернси, Гонконг, Гренада, Греция, Грузия, Дания, Джерси, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иордания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Каймановы острова, Канада, Катар, Кения, Кипр, Кирибати, Китай, Колумбия, Корея, Республика Косово, Кот-д’Ивуар, Кувейт, Латвия, Королевство Лесото, Государство Ливия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Республика Малави, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Монсеррат, Мьянма, Намибия, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Остров Мэн, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Саудовская Аравия, Королевство Свазиленд, Сенегал, Сент-Китс и Невис, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Соломоновы острова, Судан, США, Республика Сьерра Леоне, Таджикистан, Таиланд, Республика Тринидад и Тобаго, Тувалу, Тунис, Туркменистан, Турция, Республика Уганда, Узбекистан, Украина, Уругвай, Фарерские острова, Фиджи, Филиппины, Финляндия, Фолклендские острова, Франция, Республика Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Шри Ланка, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Ямайка и Япония.

    Конвенция об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Великобританией была подписана Андреем Козыревым и Дугласом Хердом в 1994 году. Она достаточно сложная, и чтобы точно определить, где именно будет облагаться налогом каждый источник дохода, желательно получить профессиональную консультацию. Вот примеры доходов, на которые распространяется данное соглашение:

    • Прибыль от бизнеса облагается налогом лишь в том государстве, где этот бизнес имеет постоянное представительство. Но, если английская компания имеет постоянное представительство на территории России, то российская сторона имеет право облагать налогом прибыль компании, но только ту, которая получена от деятельности местного постоянного представительства.
    • Дивиденды, которые выплачиваются компанией, зарегистрированной в одной стране, резиденту другого государства, облагаются налогом в обеих юрисдикциях. Компания, выплачивающая дивиденды, удерживает налог с полной суммы выплаты. В согласии с конвенцией ОЭСР это удержание не может превышать 15%. Получатель дивидендов в свою очередь выплачивает налог в стране своего резидентства, и налог, который уже уплачен в первой стране, засчитывается ему в общую сумму налога, которым должна облагаться полная сумма дивидендов.

    Между Украиной и Великобританией также действует соглашение об устранении двойного налогообложения. 9 октября 2017 года в Лондоне был подписан Протокол о внесении изменений в это соглашение. Это позволит компаниям и гражданам Великобритании и Украины избежать двойного налогообложения доходов, получаемых на территории обеих стран, с помощью двух способов:

    • делением права налогообложения отдельных видов доходов между Великобританией и Украиной в зависимости от места их возникновения;
    • путем учета в налоговых обязательствах налогоплательщика одной страны сумм налогов, уплаченных в другом государстве.

    Английская налоговая система

    В отличии от оффшорных юрисдикций, в Англии применяются средние или высокие налоговые ставки на доходы физических лиц и компаний. Поэтому, прежде чем регистрировать английскую компанию, нужно принять во внимание следующие особенности местной налоговой системы:

    • корпоративная налоговая ставка – 19% (с 1 апреля 2017 года, ранее было 20%);
    • стандартная ставка НДС – 20%;
    • максимальная налоговая ставка на доходы физических лиц – 45%;
    • резидентом Великобритании считается компания, которая зарегистрирована здесь или чьим местом контроля и центрального управления является Соединенное Королевство;
    • корпоративный налог применяется к общемировым доходам (то есть полученным как на территории Великобритании, так и за ее пределами) компаний-резидентов Великобритании, с возможностью зачета налогов, которые уплачены за границей;
    • компании-нерезиденты Соединенного Королевства подлежат налогообложению лишь в отношении тех доходов, которые они получили от источников на территории Великобритании;
    • действуют налоговые Директивы ЕС о процентах и роялти (2003/49/ЕС) и о материнских и дочерних компаниях (2011/96/EU);
    • законодательство включает в себя правила о контролируемых иностранных компаниях, о трансферном ценообразовании, о недостаточной капитализации и целый ряд специальных правил, нацеленных на противодействие уклонению от налогообложения.

    Что касается налогов у источника, то дивиденды, которые выплачиваются британскими компаниями обычно освобождены от налога у источника в Великобритании. С процентов, которые выплачиваются английской компанией нерезиденту, удерживается налог у источника выплаты в размере 20%, кроме случаев, когда договором об устранении двойного налогообложения предусмотрены пониженные налоговые ставки, а также случаев освобождения от налогообложения на основе Директивы ЕС о процентах и роялти. Кстати, пониженные ставки по налоговым договорам применяется не на автоматической основе: для этого нужно получить предварительное разрешение от налогового органа.

    С лицензионных платежей (роялти), которые выплачиваются английской компанией нерезиденту, удерживается налог у источника выплаты в размере 20%, кроме случаев, когда договором об устранении двойного налогообложения предусмотрены пониженные налоговые ставки, а также случаев освобождения от налогообложения на основе Директивы ЕС о процентах и роялти. Чтобы применить пониженные ставки для роялти на основе налоговых соглашений получать предварительное разрешение не нужно.

    Обзор документа

    Минфин составил список международных договоров об избежании двойного налогообложения. Они заключены в т. ч. с Австралией, Белоруссией, Болгарией, Грецией, Индией, Ираном, Китаем, Кубой, Мексикой, Монголией.

    Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень)

    Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между странами, позволяет снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков. На сегодня Россия заключила более 80 таких соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами.

    Договоры об избежании двойного налогообложения

    Многим странам необходимо заключение такого международного соглашения, которое бы избавляло осуществляющих межгосударственные финансовые транзакции плательщиков налогов от двойного налогообложения. В таких соглашениях обычно определяются условия распределения порядка налогообложения различных доходов между государствами.

    Также в указанных соглашениях определяется и процедура обложения налогом на доход у источника его выплаты. Обычно доход полностью освобождается обложением налогами у источника выплаты, хотя возможны и варианты его снижения.

    Каждое из подписанных Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения (всего их по состоянию на 2017 год 83 единицы) имеет свое уникальное содержание. Но в последнее время во всем мире намечается тенденция по унификации таких соглашений. Предполагается унификация текстов соглашения в соответствии с изложенными в Модельной конвенции, разработанной Организацией экономсотрудничества и развития, постулатами.

    Судебная практика по вопросам избежания двойного налогообложения

    Разберем некоторые ситуации, по которым уже есть сложившаяся судебная практика:

    1. О том, какой орган считается компетентным при заверении подтверждения постоянного местоположения зарубежной компании.

    Определением ВАС от 07.11.2013 № ВАС-15167/13 установлено, что выданные немецкой фискальной службой свидетельства о регистрации иностранной компании в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и об освобождении от обложения налогами не являются необходимым подтверждением о постоянном месторасположении компании в Германии. Тем не менее суды, рассматривающие данные документы, ранее сочли эти документы достаточными для освобождения от уплаты налога с дохода в России в соответствии с международным соглашением. Высший суд не установил в данных выводах нарушения.

    В определении ВАС от 26.03.2014 № ВАС-716/13 судьи не нашли нарушений в доводах ФАС ДО (постановление от 14.11.2013 № Ф03-5168/13), который сделал выводы, что предоставленные корейскими налогоплательщиками свидетельства о регистрации компаний, подписанные начальниками фискальных служб 2 округов Кореи, являются достоверными подтверждениями о постоянном местонахождении иностранных контрагентов.

    Больше информации о том, как компаниям подтверждать свое постоянное местоположение, читайте в нашей статье «Как иностранная компания должна подтвердить свое местопребывание».

    1. О предоставлении подтверждения до даты получения дохода.

    В постановлении ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12 говорится о том, что удержание налога с дохода иностранного компаньона должно быть произведено налоговым агентом из России, поскольку подтверждающие документы были предоставлены после момента выплаты дохода.

    1. О ежегодном предоставлении подтверждений.

    В постановлении ФАС МО от 17.01.2014 № Ф-05-16745/13 указывается на то, что если в подтверждающем документе не указан срок действия на иные налоговые периоды, то он не может быть принят как обоснование в другие налоговые периоды. В то же время в письме Минфина от 14.04.2014 № 03-08-Р3-016905 указывается, что в ст. 312 НК нет положений об ограничении срока действия предоставленных подтверждений.

    В своих решениях суды придерживаются позиции, избранной Президиумом ВАС и изложенной им в постановлении от 28.06.2005 № 990/05 (в то время еще действовали методические рекомендации) об обязательном проставлении апостиля. Решение было продиктовано требованием о соответствии Конвенции от 1961 г. В недавних решениях арбитражных судов также говорится о том, что наличие апостиля является обязательным (постановление ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12).

    Информация Минфина России от 24 января 2019 г. «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами»

    Условия получения налоговых льгот в международных сделках

    Среди условий, установленных российским налоговым законодательством для применения льготного налогообложения в соответствии с условиями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, основным является подтверждение факта, что контрагент находится за границей. Речь идет о зарубежном партнере российского налогоплательщика, которому последний выплачивает доход. Об этом указывается в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Также налогоплательщику потребуется доказать, что его партнер является фактическим получателем прибыли, а не посредником.

    В п. 1 ст. 312 НК говорится о том, что иностранный партнер обязан предоставить российскому налоговому агенту доказательство того, что он является фактическим выгодополучателем и что он расположен на территории того государства, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.

    Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то потребуется побеспокоиться об их переводе на русский. Также фискальные органы в большинстве случаев требуют, чтобы на документах стоял апостиль. Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с дохода иностранца (или чтобы применил льготный режим налогообложения), необходимо, чтобы все перечисленные выше подтверждающие документы были предоставлены до момента выплаты дохода.

    В случае если они будут предоставлены позже, налог с дохода будет удержан в соответствии с нормами российского налогового законодательства. Но впоследствии при предоставлении документов уплаченный налог можно будет вернуть и доплатить доход зарубежному партнеру.

    Итак, какие документы должен предоставить иностранный партнер, чтобы избегнуть двойного обложения налогами? В п. 1 ст. 312 НК указан исчерпывающий перечень таких документов:

    • заверенное компетентным зарубежным органом (к таким относятся финансовые и фискальные ведомства иностранных государств) подтверждение о постоянном нахождении резидента в данном иностранном государстве (+ перевод на русский);
    • документальное подтверждение, что иностранный получатель дохода имеет на него фактическое право.

    Однако ни в данном пункте, ни где-нибудь еще в НК нет четкого указания о том, какие требования предъявляются к форме документов. Обычно такие подтверждающие документы именуют как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

    Ранее требования к форме документов и другие вопросы, которым надлежало уделить внимание относительно особенностей предоставления подтверждающих документов в органы фискальной службы, были собраны в «методичке», составленной ФНС и изложенной в приказе Министерства по налогам и сборам от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. Но данные методические рекомендации утратили свое действие на основании приказа ФНС от 19.12.2012 № ММВ-7-3/[email protected]

    На данный момент ФНС так и не выпустила новые разъяснения по данному вопросу, поэтому налогоплательщикам стало труднее прорабатывать каждую конкретную ситуацию. Так, сегодня налогоплательщики вынуждены не только изучать все имеющиеся разъяснения финансового и фискального ведомств по интересующему вопросу, но и изучать сложившуюся судебную практику.

    Английские компании и соглашения об избежании двойного налогообложения

    Великобритания является сильнейшим деловым и финансовым центром в Европе, поэтому английские компании предоставляют своим владельцам уникальные возможности и престиж. Одной из самых распространенных схем налоговой оптимизации является составная конструкция: «оффшорная компания + компания, зарегистрированная в оншоре», где английская компания (оншорная) играет роль агента для оффшорной (например, для компании, зарегистрированной в Панаме, Белизе, БВО, Сейшельских островах и т.д.).

    В таком случае английская компания заключает договор с оффшорной компанией (принципалом), в согласии с которым английская компания соглашается осуществлять торговую деятельность от имени оффшорной компании. Все сделки купли-продажи будут заключаться от имени английской компании, но в пользу нерезидентской стороны. В договоре должно быть указано, что все денежные средства получаются номиналом за принципала, но с условием, что английская компания будет удерживать установленное вознаграждение. Это вознаграждение может быть выражено либо определенной суммой гонорара за весь год, либо, что встречается гораздо чаще, выражено в процентах от общей суммы полученного дохода, как правило, 10% и более.

    Валовой доход от деятельности оффшорной компании начисляется на банковский счет английской компании, после чего переводится нерезидентной стороне за вычетом ранее установленных комиссионных. Но для этого английская компания должна контролироваться и управляться директорами, которые проживают в другой стране, а также не должна вести какой-либо деятельности на территории Великобритании. Будут ли произведенные торговые операции рассматриваться как торговая деятельность в Великобритании или нет, зависит от места принятия предложения, сделанного за границами Великобритании, или от места, где выполняются контракты продажи.

    Хотя рассмотренный вариант деятельности помогает снизить налогообложение, в таком случае, как уже говорилось выше, невозможно применение положений соглашений об избежании двойного налогообложения, так как компания является номинальной.

    Холдинговая английская компания

    Хотя Великобритания имеет наибольшую среди всех стран сеть соглашений об устранении двойного налогообложения, применение положений этих договоров возможно лишь в тех случаях, когда английская компания является резидентом и платит налог в Великобритании. Также играет роль достаточное присутствие компании на территории Великобритании, то есть наличие здесь реального офиса и управление компанией с территории страны. Только в том случае, если доход будет признан доходом английской компании, она имеет право претендовать на использование соглашений об исключении двойного налогообложения.

    Чтобы использовать английскую компанию в качестве холдинговой, нужно, чтобы между Великобританией и юрисдикцией дочерней компании был заключен договор об устранении двойного налогообложения, предусматривающий более низкие ставки налога у источника. В Великобритании предусмотрена возможность последующего вывода дивидендов без налогообложения в юрисдикцию материнской компании.

    Итак, чтобы полученные английской компанией дивиденды не облагались налогом, нужно соблюсти следующие условия:

    • с юрисдикцией, где расположена дочерняя компания, должен быть заключен договор об устранении двойного налогообложения. Эти договора применимы только к налоговым резидентам Великобритании;
    • выплата дивидендов не осуществляется в рамках схемы, созданной для получения налоговых преимуществ.

    В противоположных случаях полученные дивиденды будут облагаться корпоративным налогом, но при этом может быть применен метод «зачета налога у источника». В таком случае налог, который был уплачен при выплате дивидендов в юрисдикции дочерней компании, может быть зачтен при расчете и уплате английского корпоративного налога.

    Для таких целей лучше всего подойдут английские компании с ограниченной акциями ответственностью (LTD). Английские компании, владеющие акциями российской компании, могут минимизировать свои налоговые обязательства, если будут использовать преимущества Конвенции об избежании двойного налогообложения между Великобританией и Россией. Выплата дивидендов английским акционерам облагается налогом у источника в России по ставке 10% (п. 2 ст. 10 Конвенции, подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ). Но для того, чтобы английская компания могла в полной мере использовать эти преимущества, ей нужно иметь сертификат резидентности (п. 1 ст. 312 НК РФ) – свидетельство, которое подтверждает постоянное местонахождение компании в Великобритании. Для этого директором LTD должен являться резидент Великобритании.

    Выплата процентов и роялти в России в адрес английской компании не облагается налогом у источника (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 12 Конвенции). Но, чтобы воспользоваться такими налоговыми преимуществами английская компания, опять же, обязана получить подтверждение налогового статуса. В ином случае роялти и проценты будут облагаться российским налогом в размере 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

    Подписано соглашение об избежании двойного налогообложения между Панамой и Великобританией.

    Панама весьма настойчиво, шаг за шагом стремится избавиться от имиджа налоговой гавани! Вот и совсем недавно (29 июля 2013 года) было подписано ещё одно соглашение об избежании двойного налогообложения — на сей раз с Великобританией. Это очень важная новость, особенно если учесть популярность британской юрисдикции в построении связок типа “2 оффшора + партнёрство” (мы недавно писали о таких связках).

    Важными особенностями этого соглашения являются договорённости об исключении из налогообложения определённых дивидендов и установление низкой налоговой ставки (5%) на проценты и роялти.

    Хорошая ли эта новость? Куда же движется Панама и будет ли она по прежнему привлекательной юрисдикцией для регистрации фонда или корпорации? Мы считаем, что новость в целом позитивная и для большинства бизнесменов, работающих по вышеуказанной схеме с применением панамской юрисдикции нет причин для беспокойства. Скорее наоборот, есть основания полагать, что отныне станет работать проще.

    Кто в выигрыше?

    Для международных бизнесменов это означает, что будет ещё меньше оснований для дискриминации сделок и банковских транзакций с участием юридических лиц, зарегистрированных в Панаме (возможно, за исключением корпораций с акциями на предъявителя). Это может существенно расширить круг банков, которые будут готовы открывать счета и предоставлять полноценное финансовое обслуживание для панамских компаний и фондов. Учитывая важность Лондона как глобального финансового хаба, стоит задуматься о возможном перспективном выстраивании своего бизнеса при помощи корпораций, зарегистрированных в Панаме, а также учесть возможный вариант создания своей собственной панамской финансовой структуры.

    Кто в проигрыше?

    Конечно же, подписание такого рода документов имеет своим следствием не только снижение уровня рисков, повышение взаимного доверия и активизацию экономического сотрудничества между Панамой и Великобританией. Главное следствие подписания соглашения такого рода — большая взаимная налоговая прозрачность для обеих юрисдикций по отношению к их резидентам. В частности, в это соглашение между Великобританией и Панамой вошёл раздел об обмене информацией в современной редакции, рекомендованной ОЭРС. Это значит, что те читатели нашего блога, которые являются налоговыми резидентами Великобритании обязательно должны учитывать тот факт, что отныне налоговые службы Её Величества смогут напрямую, по официальным каналам, запрашивать у Панамских государственных институций информацию, касающуюся доходов, полученных в Панаме и посредством панамских юридических лиц. Хотя бюрократические шестерёнки Панамы могут вращаться и не слишком быстро, это не означает, что информация в конце концов не будет передана, естественно, в случае если запрос будет отправлен от имеющих на это право госструктур, особенно в случае расследования налоговых задолженностей.

    Для тех наших читателей, которые имеют статус резидента Панамы, следует заметить, что хотя с доходов, полученных из источника в Великобритании по прежнему не будут взиматься налоги в Панаме, но с момента ратификации соглашения суммы этих доходов однозначно будут учитываться в необлагаемом Панамским подоходным налогом минимуме.

    Подготовьте свои бизнес-схемы к новым правилам игры!

    Источники

    Читайте так же:  Ндс не принимаемый к возмещению
    Конвенция об избежании двойного налогообложения с великобританией
    Оценка 5 проголосовавших: 1