Налог на имущество иностранных организаций

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Налог на имущество иностранных организаций". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Налог на имущество иностранных организаций

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Недвижимость иностранных организаций: как платить налог на имущество?

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, платят налог (авансовые платежи) в отношении имущества этих представительств. Он вносится в бюджет по месту постановки представительств на налоговый учет.

Если иностранная компания имеет недвижимость в России, но не имеет постоянного представительства (отделения), она также платит налог на имущество организаций. Он вносится по месту нахождения объекта недвижимости. Налог рассчитывается по ставке, установленной в том регионе, в котором находится недвижимость.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/468795/

Энциклопедия решений. Как облагается имущество иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ через постоянные представительства?

Налогообложение имущества иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ через постоянные представительства

Согласно п. 3 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. См. письма Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-05-01/76, от 08.10.2012 N 03-05-05-01/59, ФНС России от 01.06.2012 N БС-4-11/9039.

Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международных договоров РФ, о приоритете которых по отношению к положениям НК РФ говорится в ст. 7 НК РФ (см. письмо Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62).

С 2014 года налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций определяется как кадастровая стоимость указанных объектов, утвержденная в установленном порядке (пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 15.11.2013 N БС-4-11/20611.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу (как и ранее) подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ). При этом сумма авансового платежа по налогу в отношении таких объектов недвижимого имущества исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, п. 7 ст. 382 НК РФ).

Если по объектам недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектам недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности таких организаций через постоянные представительства, кадастровая стоимость не определена, то в отношении этих объектов налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ). См. также письма Минфина России от 25.01.2017 N 03-05-05-01/3378, от 11.12.2013 N 03-05-05-01/54342.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (авансовых платежей) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 378.2 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ). До 1 января 2016 года в письме ФНС России от 23.03.2015 N БС-4-11/[email protected] разъяснялось, что при определении этого коэффициента за полный месяц принимается любое количество дней в месяце возникновения права собственности, вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего собственника.

Внимание

С 1 января 2016 года месяц возникновения (прекращения) права собственности на объект принимается за полный месяц, если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Предусмотрены два исключения:

— изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость;

Читайте так же:  Срок исковой давности по штрафам налоговой инспекции

— в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда , учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по налогу на имущество представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, одновременно с декларацией представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5%.

Аналогичная норма содержится и в п. 3.2 ст. 23 НК РФ. Так, иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, помимо обязанностей, установленных ст. 23 НК РФ, обязаны в случаях и порядке, предусмотренных п. 3 ст. 386 НК РФ, сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимости сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих). При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества, указанных в п. 3.2 ст. 23 НК РФ, сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица.

В случае непредставления налогоплательщиком — иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, налоговой декларации в сроки, установленные ст. 386 НК РФ, налоговый орган определяет на основании имеющейся информации без проведения в отношении указанного налогоплательщика мероприятий налогового контроля не исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ. При превышении суммы налога, определенной налоговым органом, над суммой налога, фактически уплаченной иностранной организацией, налоговый орган выявляет в установленном порядке недоимку по налогу (п. 4 ст. 386 НК РФ).

Примечание

О постановке на учет и уплате налога на имущество иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории РФ, в налоговых органах Республики Крым и г. Севастополя по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества см. письмо ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-14/[email protected]

http://base.garant.ru/58076535/

Налогообложение имущества иностранных организаций

Вопрос налогообложения имущества организаций урегулирован главой 30 НК РФ. Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками, помимо российских организаций, также являются:

  • Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
  • Иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
  • Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Применяя нормы Налогового права РФ по отношению к иностранным организациям, необходимо также учитывать и нормы международного права. Так в соответствии со ст. 7 НК РФ: «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

Итак, рассмотрим два основных варианта, когда иностранная компания будет налогоплательщиком налога на имущество на территории РФ: 1) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство и имеющая в собственности недвижимое имущество 2) иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство, но имеющая в собственности недвижимое имущество. Следует обратить внимание на то, что исходя из содержания ст.374 НК РФ, если иностранная организация не осуществляет свою деятельность в РФ через постоянное представительство, не имеет в собственности недвижимое имущество, но при этом является собственником движимого имущества на территории РФ, то такая иностранная компания не будет признаваться налогоплательщиком налога на имущество организаций.

1. Иностранная компания имеет постоянное представительство на территории РФ.

Условия, когда деятельность иностранной компании может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, указаны в ст. 306 НК РФ.

Объект налогообложения

Согласно п.2 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).
Иностранные организации (как осуществляющие, так и не осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства) обязаны уплачивать налог с имущества, которое получено ими по концессионному соглашению (п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ).
Налог на имущество согласно новой ст. 378.1 НК РФ уплачивает концессионер, причем объектом обложения признается имущество как переданное ему, так и созданное им в соответствии с концессионным соглашением.

Абзацем вторым п.2 ст.374 НК РФ также устанавливается, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. Следует отметить, что учет основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Читайте так же:  Камеральная проверка нулевых деклараций

Налоговая база

В отношении движимого и недвижимого имущества иностранных организаций, используемого в деятельности данных организаций через постоянные представительства, налоговая база (база по авансовому платежу) исчисляется аналогично порядку, установленному для российских организаций, т.е. как среднегодовая (средняя) стоимость имущества (ст. 375 НК РФ). Согласно абзацу 2 ч.1 ст. 375 в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
— имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах каждого постоянного представительства иностранной организации;
— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства;
— имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая ставка и уплата налога

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. 382 — 385.1). Многие же ключевые вопросы исчисления и уплаты налога на имущество вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. Это непосредственно следует из п. 2 ст. 372 НК РФ.

В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:
— ставка (либо шкала ставок) налога в размере не более 2,2% (ст. 380 НК РФ);
— разные виды льгот по налогу;
— порядок уплаты налога и его особенности (к примеру, введена обязанность перечислять налог и авансовые платежи (их части) в местные бюджеты или отменены авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.);
— сроки уплаты авансовых платежей и налога.

Таким образом, определить, когда и как нужно платить налог (авансовые платежи), можно только с учетом норм о налоге на имущество, которые установлены законами региона, где будет уплачиваться налог (например, Закон Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций»).

Уплату налога иностранные организации, имеющие постоянные представительства в Российской Федерации, производят по месту постановки на учет в налоговых органах своих постоянных представительств (п. 5 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Согласно ст. 379 налоговым периодом признается календарный год, а отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Постоянные представительства иностранных организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган, по месту постановки на учет, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

2. Иностранная компания не имеет постоянное представительство на территории РФ

Что касается иностранных организаций, не осуществляющих в Российской Федерации деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, то такие организации будут признаваться плательщиками налога на имущество только в отношении объектов недвижимости (которыми они владеют на праве собственности) на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ). Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если они имеют имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ), а именно:

1) имущество является недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ);

2) имущество находится на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).

3) имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполняется, объектом налогообложения имущество не признается. С 1 января 2009г. к объекту налогообложения отнесено также недвижимое имущество, которое получено иностранными организациями по концессионному соглашению и находится в России. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 374 НК РФ (п. 6 ст. 5, п. 2 ст. 7 Закона N 108-ФЗ).

Налоговая база

Для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой согласно п. 2 ст. 375 НК РФ признается инвентаризационная стоимость объектов на основании данных органов технической инвентаризации. В обязанность органов технической инвентаризации входит своевременная подача сведений, а именно в течение 10 дней со дня оценки или переоценки, в налоговые органы по месту нахождения вышеуказанных объектов недвижимого имущества. Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.

Читайте так же:  Участники выездных налоговых проверок

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранной организации, указанного в п. 2 ст.375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество согласно п.6 ст. 383 НК РФ, иностранная организация уплачивает по местонахождению недвижимости.

В ситуации, когда недвижимость расположена одновременно на территориях нескольких субъектов РФ или в субъекте и в территориальном море РФ, (на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ), налог рассчитывается исходя из той части среднегодовой стоимости объекта недвижимости, которая соответствует доле его балансовой стоимости на территории соответствующего субъекта РФ (п. 2 ст. 376 НК РФ).

Налоговая ставка и уплата налога

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). При приобретении недвижимости иностранной компанией, такая компания должна встать на налоговый учет в Российской Федерации. Данное требование установлено Приказом МНС России от 7 апреля 2000г. N АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (далее — Положение). Постановка на налоговый учет осуществляется в порядке, предусмотренном п. 2.4 указанного Положения.

Исходя из содержания п. 2.4.3 указанного Положения следует, что заявление иностранной организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в РФ права собственности, прав владения, пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию РФ.

При отсутствии установленного законодательством требования о такой регистрации — в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав. Уплату налога иностранные организации, не имеющие постоянные представительства в Российской Федерации, производят по местонахождению объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

http://www.klerk.ru/buh/articles/152550/

Налог на имущество иностранных организаций

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, наряду с российскими организациями, в соответствии с нормами налогового законодательства признаются плательщиками налога на имущество организаций, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения.
О том, что является объектом налогообложения, как определяется налоговая база, а также как исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, мы расскажем в этой статье.

Налог на имущество организаций (далее — налог на имущество), на основании пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), является региональным налогом. Он устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).
Плательщиками налога на имущество признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, что следует из пункта 1 статьи 373, пункта 2 статьи 374 НК РФ.
При этом деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если одновременно присутствуют следующие признаки (пункт 2 статьи 306 НК РФ):
• иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;
• иностранная организация ведет предпринимательскую деятельность через обособленное подразделение (например, через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство) или иное место деятельности;

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

http://www.referent.ru/48/213891

Какое имущество подлежит налогообложению у иностранных организаций

Состав имущества, которое признается объектом налогообложения у иностранной организации, зависит от того, есть ли у такой организации постоянное представительство в России.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если у иностранной организации есть в России постоянное представительство, объектом налогообложения для нее является такое же имущество, что и у российских организаций. Это следует из положений пункта 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каких случаях признается, что иностранная организация имеет в России постоянное представительство в целях уплаты налога на имущество?

Постоянным представительством признается любое обособленное подразделение, через которое иностранная организация ведет в России предпринимательскую деятельность на регулярной основе (п. 3 ст. 306 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Если со страной, резидентом которой является иностранная организация, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в нем могут быть указаны другие признаки постоянного представительства. Если признаки постоянного представительства в российском налоговом законодательстве и в соглашении об избежании двойного налогообложения определены по-разному, действуют нормы соглашения (ст. 7 НК РФ). Например, согласно статье 306 Налогового кодекса РФ деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства. А нормами соглашения об избежании двойного налогообложения предусмотрено обратное. В этом случае действует международный договор (п. 2 ст. 373 НК РФ). Плательщиком налога на имущество такая организация может быть признана в единственном случае: если на территории России она имеет собственную недвижимость.

Статус организации, имеющей в России постоянное представительство, иностранная компания получает после постановки на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 306 НК РФ).

Читайте так же:  Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются

Пример признания иностранной организации плательщиком налога на имущество

Итальянская компания заключила контракт на проведение ремонта здания на территории России. По условиям контракта срок ремонта объекта – восемь месяцев.

Место проведения работ по ремонту образует постоянное представительство итальянской организации на территории России (п. 2 ст. 306, подп. 1 п. 1 ст. 308 НК РФ). Однако в международном договоре сказано, что деятельность компании на строительной площадке приводит к образованию постоянного представительства, только если она продолжается свыше 12 месяцев (подп. «g» п. 2 ст. 5 Конвенции от 9 апреля 1996 г.).

Таким образом, деятельность иностранной организации в России в течение восьми месяцев не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается недвижимое имущество, которое находится на территории России и принадлежит им на праве собственности. В том числе объекты недвижимости, сданные в аренду российским организациям. Единственное исключение – недвижимость, полученная по концессионному соглашению . Такое имущество облагается налогом у иностранной организации- концессионера , хотя право собственности ей не принадлежит. Это следует из положений пункта 3 статьи 374 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 2 октября 2013 г. № БС-4-11/17698.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с недвижимости, принадлежащей иностранной организации и расположенной на континентальном шельфе России? Организация не имеет в России постоянного представительства .

По общему правилу иностранные организации, имеющие в собственности недвижимость на континентальном шельфе России, признаются плательщиками налога на имущество (абз. 3 п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако у иностранных компаний, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только то недвижимое имущество, которое находится в России (п. 3 ст. 374 НК РФ). Континентальный шельф территорией России не является (ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, не должна платить налог на имущество с принадлежащей ей недвижимости на континентальном шельфе России. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-06-01-04/62.

http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_imushhestvo/kakoe_imushhestvo_podlezhit_nalogooblozheniju_u_inostrannykh_organizacij/5-1-0-2964

Недвижимое имущество иностранной организации

У бухгалтеров иностранных компаний нередко возникают сложности при расчете налога на недвижимое имущество. При этом расчет налоговой базы по налогу зависит от того, имеет ли иностранная организация свое представительство на территории России или нет. Рассмотрим обе ситуации.

Деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если иное не предусматривается международными договорами Российской Федерации (ст. 306 НК РФ). Под постоянным представительством иностранной организации в России для целей Налогового кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность.

Налог на имущество: платить или не платить?

Для начала рассмотрим ситуацию, когда имущество принадлежит постоянному представительству иностранной организации.

Иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ. Если иностранная компания имеет постоянное представительство в РФ, то она является плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). В этом случае налог на имущество рассчитывается так же, как и для российских предприятий.

Объектом налога на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, и определяется по формуле:

Нб = (Осн + Оск) ,
13

где
Нб — среднегодовая стоимость имущества;
Осн — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца года;
Оск — остаточная стоимость имущества на 31 декабря.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется по формуле:

Н = Нб × t,

где
Н — сумма налога на имущество организации;
t — налоговая ставка.

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по формуле:

Ав = 1/4 × t × Ср,

где
Ав — сумма авансового платежа по налогу;
Ср — средняя стоимость имущества за отчетный период.

При этом средняя стоимость имущества определяется по формуле:

Ср = (Ос1 + Ос2) ,
Н

где
Ос1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
Ос2 — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
Н — количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример 1

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

  • на 1 января 2008 года — 140 000 руб.;
  • на 1 февраля 2008 года — 138 200 руб.;
  • на 1 марта 2008 года — 135 900 руб.;
  • на 1 апреля 2008 года — 133 600 руб.

Налоговая ставка — 2,2%.

Рассчитаем среднюю стоимость основных средств за I квартал 2008 года.

Ср = (140 000 + 138 200 + 135 900 + 133 600) : (3 + 1) = 136 925 руб.

Определим сумму авансового платежа за I квартал 2008 года.

Ав = (136 925 руб. × 2,2%) : 4 = 753,09 руб.

Если собственник недвижимости сменился в течение года, сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется с учетом специального коэффициента. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ. В этом случае иностранная организация будет также являться плательщиком налога на имущество, но объектом налогообложения признается только находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Читайте так же:  Нужно ли восстанавливать ндс при лизинге

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Пример 2

Инвентаризационная стоимость объекта на 1 января 2008 года составляет 1 000 000 руб.

Налоговая ставка по налогу на имущество — 1%.

Сумма налога за год составит:
1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал 2008 года составит:
1 000 000 руб. × 1/4 × 1% = 2500 руб.

Таким образом, если иностранная организация имеет свое представительство на территории России, она рассчитывает и платит налог на недвижимое имущество в таком же порядке, как и российская организация. А если не имеет, то объектом налогообложения является только недвижимое имущество. В этом случае налоговой базой будет являться инвентаризационная стоимость этого имущества.

С. Карелин, аудитор аудиторской фирмы ООО «С.А. Партнерство»

http://www.buhgalteria.ru/article/nedvizhimoe-imushchestvo-inostrannoy-organizatsii

О налоге на имущество организаций

Федеральная налоговая служба обращает внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 307-ФЗ) статья 375 Кодекса изложена в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, дополняющей главу 30 Кодекса согласно пункту 5 статьи 2 Федерального закона № 307-ФЗ, налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость указанных объектов, утвержденная в установленном порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса).

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона № 307-ФЗ во взаимодействии с положениями пункта 2 статьи 375 Кодекса указанные объекты недвижимого имущества иностранных организаций в налоговых периодах начиная с 2014 года по инвентаризационной стоимости облагаться налогом не будут.

Согласно статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ, он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статей 2 и 3, вступающих в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Федеральный закон № 307-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации https://www.pravo.gov.ru 03.11.2013.

Таким образом, положения статей 2 и 3 Федерального закона № 307-ФЗ вступают в силу с 1 января 2014 года.

Следовательно, с 1 января 2014 года налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства, признается кадастровая стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января налогового периода, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 372 Кодекса, к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации отнесено, в частности, установление ставки налога на имущество организаций в пределах, установленных главой 30 Кодекса.

Статья 380 Кодекса, закрепляющая максимальные размеры налоговых ставок по налогу на имущество организаций, в соответствии с подпунктами а) и б) пункта 6 статьи 2 Федерального закона № 307-ФЗ дополнена пунктом 1.1, согласно которому объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

1) для г. Москвы: в 2014 году — 1,5%, в 2015 году — 1,7%, в 2016 году и последующие годы — 2%;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году — 1,0%, в 2015 году — 1,5%, в 2016 году и последующие годы — 2%.

При этом согласно иным положениям статьи 380 Кодекса, указанные предельные размеры ставок для объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, не будут применяться в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в целях реализации положений Федерального закона № 307-ФЗ в части налогообложения налогом на имущество организаций в 2014 году указанных объектов недвижимого имущества иностранных организаций, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации должны установить ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которому определяется как кадастровая стоимость.

В этой связи Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается срочно обратиться в законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с целью своевременного урегулирования данной проблемы и в срок до 21 ноября 2013 года доложить в ФНС России о проделанной работе.

Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» для Windows!

Видео (кликните для воспроизведения).

http://na.buhgalteria.ru/document/n123854

Налог на имущество иностранных организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here