Налоговые правонарушения общие положения

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Налоговые правонарушения общие положения". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС — Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Статья 106. Понятие налогового правонарушения Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения
1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статья 115. Срок исковой давности взыскания штрафов
1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 — 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.
2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

http://nalkodeks.ru/text/chast1/glava15.html

Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (ст.ст. 106 — 136)

Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

ГАРАНТ:

Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций. Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 настоящего Кодекса в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной настоящим Кодексом

http://base.garant.ru/10900200/6933598d58aa1a8b66e9fb2c6ffacbe9/

Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Читайте так же:  Налоговый вычет как часто

Предусмотренная Налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3. выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8636 — | 7465 — или читать все.

http://studopedia.ru/14_135748_glava—obshchie-polozheniya-ob-otvetstvennosti-za-sovershenie-nalogovih-pravonarusheniy.html

Понятие налогового правонарушения и общие положения об ответственности за их совершение

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового

правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное

физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо,привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9667 — | 7404 — или читать все.

Читайте так же:  Налог на сдаваемую квартиру

http://studopedia.ru/6_72621_ponyatie-nalogovogo-pravonarusheniya-i-obshchie-polozheniya-ob-otvetstvennosti-za-ih-sovershenie.html

Общие положения об ответственности за нарушение налогового законодательства

Ответственность за нарушения налогового законодательства – это совокупность различных видов юридической ответственности. Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности:

-дисциплинарную;

Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании специального вида ответственности – финансовой. В научной литературе высказываются различные точки зрения о правовой природе финансовой ответственности. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Меры дисциплинарной ответственности применяются за нарушения трудовой и служебной дисциплины.

Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но также не имеет непосредственной целью обеспечение соблюдения этого законодательства. Так, если главный бухгалтер предприятия допустил нарушение правил налогообложения, то на него решением начальника налогового органа может быть наложен административный штраф на основании п. 12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Дисциплинарную ответственность бухгалтер несет не перед государством, а перед предприятием, потерпевшим ущерб в результате уплаты штрафа, пени. Данные отношения связаны с налоговыми отношениями лишь косвенно, и поэтому налоговым правом не регулируются.

Вопрос о правовой природе ответственности за налоговые нарушения в последние время затрагивается многими авторами. Однако единый подход не выработан. Бесспорно, что за нарушение налогового законодательства, в зависимости от вида и тяжести деяния, могут применяться меры административной и уголовной ответственности.

Сам термин «налоговая ответственность» был применен законодателем в части 2 ст.108 НК РФ как синоним понятия «ответственность за совершение налогового правонарушения». Терминологическая неточность была устранена при внесении в НК РФ Федеральным законом от 09.07.99 № 155-Ф3 изменений и дополнений. Вместе с тем этот термин сохранился в ст.107 НК РФ. Иногда вместо термина «налоговая ответственность» применяют понятие «финансовая ответственность». По существу оно равнозначно понятию «финансовые санкции» в значении имущественной, денежной ответственности. Взыскания, установленные НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»), являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. Ряд таких правонарушений предусмотрен Кодексом об административных правонарушениях. В этом случае субъектами ответственности выступают физические лица. Характерная черта административной ответственности – применение административного взыскания в качестве меры ответственности. К административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа.

Видео (кликните для воспроизведения).

Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства НК РФ не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания – штрафа.

Выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственности способствует установление НК РФ процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

Рассмотрим подробнее элементы состава налогового правонарушения.

Объект – то конкретное общественное отношение, которое терпит ущерб от совершения правонарушения. В случае совершения налогового правонарушения непосредственным его объектом будет являться налоговое правоотношение. Непосредственным объектом налогового правонарушения выступит конкретное правоотношение, сторона которого не выполняет возложенные на нее обязанности, в результате чего другая сторона терпит ущерб.

Поскольку основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки (в отношении налоговых агентов, банков – это обеспечение выполнения налогоплательщиком своих обязанностей), т.е. объектом налогового правонарушения являются «финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом».

Второй элемент состава налогового правонарушения – объективная сторона, т.е. описание внешних признаков совершенного деяния. Налоговое правонарушение может быть совершено различными способами и может выражаться как в действии, например, сокрытие прибыли (дохода), так и в бездействии – не учет объекта налогообложения, непредставление в налоговый орган соответствующих документов.

Другим признаком объективной стороны служат последствия совершенного деяния. В литературе по налоговому праву он выделяется не всеми авторами. Однако это очень важный признак объективной стороны состава правонарушения. В теории выделяют в связи с этим два вида составов правонарушений:

Материальным составом называется такой состав, объективная сторона которого включает не только действия или бездействия, но также и последствия, находящиеся в причинной связи с ними.

Формальным составом называется такой состав, объективная сторона которого состоит только из действия или бездействия.

Среди других признаков объективной стороны состава налогового правонарушения следует выделить время совершения правонарушения, оно играет роль при определении нарушенной нормы, а также при отнесении ее к отчетному периоду. Такие признаки, как место и обстановка при применении налоговой ответственности, не учитываются.

Третьим элементом состава налогового правонарушения является субъект, т.е. лицо, его совершившее и удовлетворяющее признакам, установленным законом, например состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ («Неуплата или неполная уплата налогов») является материальным, а формальный состав налогового правонарушения имеет место, например, в таком налоговом правонарушении как не представление или несвоевременное представление в налоговой орган документов, необходимый для исчисления и уплаты налогов.

В настоящий момент распространено мнение, что налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушениям, совершаемым налогоплательщиками. Эта позиция нашла отражение и в ст.106 НК РФ: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей».

Следует отметить, что из числа субъектов налоговых правонарушений исключаются, как правило, должностные лица налоговых органов, они чаще являются субъектами должностных правонарушений. К налоговым, относятся нарушения, касающиеся налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываемые более широким составом, к налоговым не относятся. Например, если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Наоборот, действие налогоплательщика направленное на неправомерное освобождение от уплаты налога должно квалифицироваться как налоговое правонарушение.

Читайте так же:  Возмещение ндс по авансовому отчету

Таким образом, в НК РФ (ст. 106) впервые закреплено, что налоговым правонарушением является противоправное, виновное деяние, нарушающее права и законные интересы субъектов налоговых правоотношений и за их совершение установлена юридическая ответственность.

Налоговая ответственность применяться к лицам, которые по законодательству являются налогоплательщиками.

Ст.107 НК РФ определяет, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК РФ, которая посвящена конкретным видам налоговых правонарушений и устанавливает налоговую ответственность в случае совершения налогового правонарушения. Например, ответственность за нарушение правил составление налоговой декларации будет нести налогоплательщик (ст.121 НК РФ), а ответственность за невыполнение обязанностей по не удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налога – налоговый агент (ст.123 НК РФ). Вместе с тем рассматриваются составы таких налоговых правонарушений, за нарушение которых могут нести ответственность и налогоплательщик, и налоговый агент (например, несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с НК РФ субъектами налоговой ответственности являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты. Что касается банков, то они несут иные, так называемые «квазиналоговые» обязательства, обусловленные тем, что банки выступают посредниками между плательщиками и бюджетом и являются проводниками «налоговых денег» в бюджет. Тем не менее, НК РФ не придал банкам какого- то специального управомоченного статуса и не относит нарушения банков в этой сфере к налоговым правонарушениям (это следует из содержания ст.106,107 НК РФ, где банки не названы в качестве субъекта налогового правонарушения). Между тем, в соответствии со ст.136 НК РФ штрафы, налагаемые на банки за нарушения законодательства о налогах и сборах, взыскиваются в порядке, аналогичном порядку взысканию санкций за налоговые правонарушения. Иными словами, несмотря на то, что нарушения банков по гл.18 НК РФ не являются налоговыми, тем не менее к банкам как к субъектам ответственности должны применяться все нормы и процедуры, предусмотренные гл.15 НК РФ.

Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установленном вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, п.6 ст.108 НК РФ регламентирует презумпцию невиновности – один из важнейший принципов правосудия, закрепленных ст.19 Конституции РФ.

Как ни странно, презумпция невиновности налогоплательщика, вызвавшая бурный восторг у плательщиков налогов, до сих пор так и не получила должного анализа и осмысления в специализированной литературе. В основном подавляющее большинство публикаций по этому поводу носят характер пересказа содержания нормы, что все налогоплательщики не виновны, пока не будет доказано обратное по суду.

Что же дает конкретному налогоплательщику презумпция невиновности? Как это можно использовать для защиты своих прав и интересов в конкретной жизненной ситуации?

Необходимым элементом для привлечения налогоплательщика к ответственности является установление и доказательство в определенном порядке его вины. Иными словами, даже выявление налоговыми органами факта нарушения законодательства о налогах и сборах еще не означает, что штрафные санкции для нарушителя неизбежны и будут применены «автоматически».

Если ранее, до вступления в силу НК РФ, вся процедура привлечения к ответственности сводилась к упрощенной схеме, то в настоящее время налоговые органы должны выполнить ряд обязательных процедурных действий. Только в этом случае привлечение к ответственности будет законным и обоснованным. Именно появление налогового процесса, т.е. урегулированной процедуры производства по делам о налоговых правонарушениях (ст.10, главы 14,15 НК РФ) является одним из самых серьезных завоеваний и достижений Налогового кодекса РФ.

Из презумпции невиновности следует также, что неустранимые сомнения виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. После введения в действие презумпции невиновности налоговые органы должны доказывать не только обоснованность своих утверждений, но и несостоятельность возражений налогоплательщиков.

И все же проблемы в применении презумпции невиновности остаются. В частности, необходимо учитывать, что большинство налоговых споров по применению санкций обусловлены выявлением налоговыми органами недоимки. Однако доначисление налога и наложение санкции – вещи абсолютно разные, и если презумпция невиновности распространяется на применение мер ответственности, то в отношении налога действует презумпция облагаемости. Данное обстоятельство на практике означает, что недоимка будет основным обстоятельством, свидетельствующим о необходимости применения санкций к налогоплательщику, т.е. недоимка влечет штраф. Поэтому на презумпцию слепо уповать не стоит, ибо это не какое-то универсальное средство для «ухода» от штрафов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

http://studopedia.ru/14_133705_obshchie-polozheniya-ob-otvetstvennosti-za-narushenie-nalogovogo-zakonodatelstva.html

Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие, лица, подлежащие ответственности за их совершение. Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

См. также Письмо ФНС России от 09.01.2018 N СА-4-18/[email protected] «О направлении для использования в работе постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.12.2017 N 39-П»

См. также Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/[email protected] «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России)

Понятие налоговых правонарушений, лица, подлежащие ответственности за их совершение

Раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» части первой НК РФ посвящен правовому описанию сущности понятия «налоговое правонарушение» и регламентации системы санкций за совершение налоговых правонарушений.

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл долевое строительство

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное, про­тивоправное (совершенное в нарушение законодательства о на­логах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ ус­тановлена ответственность.

Состав налогового правонарушения представ­ляет собой законодательно построенную юридическую модель ти­пичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего законодательство о налогах и сборах и за которое Налоговым ко­дексом РФ установлены меры ответственности.

Элементы состава налогового правонарушения:

  1. Объект на­логового правона­рушения — урегулированные и защищенные законом общест­венные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием (без­действием):
    • установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
    • порядок осуществления налоговой отчетности;
    • порядок учета налогоплательщиков;
    • порядок осуществления налогового контроля.
  2. Объектив­ная сторона — противоправное действие (бездействие) субъекта пра­вонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность, его юридически нежелательные ре­зультаты для публичного правопорядка в сфере нало­гообложения и юридически значимая причинная связь между ними.
  3. Субъектив­ная сторона — юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.
  4. Субъект — лицо, совершившее правонарушение (физическое лицо с 16 лет), при этом банки (кредитные организации) выступают в качестве особого субъекта нало­гового правонарушения.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные.

Общий субъект налогового правонарушения определяется на основа­нии положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и органи­зациями, то общими субъектами налоговых правонарушений могут быть:

    • налогоплательщики — российские организации, иностранные и международные организации, созданные на терри­тории РФ филиалы и представительст­ва иностранных и международных организаций, граждане
      РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
    • плательщики сборов;
    • налоговые агенты — российские и иностранные организа­ции, а также индивидуальные предприниматели;
    • законные представители налогоплательщика — физического лица;
    • свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица;
    • организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.

Специальный субъект налогового правонарушения — только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонаруше­ния. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

Общая и специальная правосубъектность взаимосвязаны и взаимообусловлены. В определенных составах налоговых правонарушений специальная правосубъектность дополняет, развивает или конкретизирует общую, но не изменяет сущности общей правосубъектности.

По общему правилу ст. 107 НК РФ ответственности подлежат общие субъекты, если норма НК РФ, описы­вающая определенный вид налогового правонарушения, не со­держит требований о наличии у субъекта специальных призна­ков, отражающих какие-либо характерные особенности.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по достижении 16-летнего возраста; привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е. понимать значение своих действий и руководить ими. Кроме того, на момент совершения налогового правонару­шения физическое лицо должно обладать гражданской дееспо­собностью, необходимой для исполнения обязанности по уплате налогов. По общему правилу, установленному ст. 21 ГК РФ, спо­собность гражданина своими действиями приобретать и осущест­влять гражданские права, создавать для себя гражданские обязан­ности и исполнять их возникает в полном объеме с 18-летнего возраста. Несовершеннолетний, достигший 16 лет, может быть объявлен полностью дееспособным в случае, если он работает по трудовому договору, контракту или занимается предпринима­тельской деятельностью. Одновременно следует учитывать, что несовершеннолетний может быть ограничен или лишен дееспо­собности на основаниях, предусмотренных п. 4 ст. 26 ГК РФ. Таким образом, недееспособность влечет отсутствие вины в дей­ствиях правонарушителя и, следовательно, отсутствие субъек­тивной стороны налогового правонарушения. В таком случае привлечь физическое лицо к ответственности за нарушение на­логового законодательства невозможно.

Законный представитель налогоплательщика — физического лица может являться субъектом налогового правонарушения только в случае несовершения тех действий, которые он обязан был осуществить в силу приобретенного статуса представителя.

Например, законный представитель несет ответственность за не­своевременное представление налоговой декларации, несоблюде­ние порядка использования арестованного имущества и т.д.

Основные принципы ответственности за со­вершение налоговых правонарушений:

  • законности;
  • однократности наказания;
  • персональной ответственности руководителя органи­зации за нарушение налогового законодательства;
  • неотвратимости уплаты законно установленного на­лога;
  • презумпция невиновности налогоплательщика.

Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены ст. 108 НК РФ:

    1. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
    2. основание — установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
    3. привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
    4. привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Читайте так же:  Образец заявления на остаток имущественного вычета

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора.

Единственной мерой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения названа налого­вая санкция, которая устанавливается и применяется в виде де­нежных взысканий (штрафов). Наложение налоговой санкции но­сит имущественный характер и связано с принудительным изъяти­ем части собственности налогоплательщика. Согласно Конститу­ции РФ и Налоговому кодексу РФ взыскание штрафов за совер­шенные налоговые правонарушения производится только в судеб­ном порядке.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить на­логоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санк­ции . Если эта процедура не выполнена, то суд возвращает иско­вое заявление согласно п. 1 ст. 108 АПК РФ по основанию несо­блюдения истцом досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком.

Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 104, 105, 115 НК). Исковое заявление в отношении юридического лица или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции

http://jurkom74.ru/ucheba/otvetstvennost-za-sovershenie-nalogovich-pravonarusheniy-ponyatie-litsa-podlezhaschie-otvetstvennosti-za-ich-sovershenie-usloviya-privlecheniya-k-otvetstvennosti-za-sovershenie-nalogovogo-pravonarusheniya

Ответственность за налоговые правонарушения

В соответствии с законодательством каждый человек обязан платить законно установленные налоги и сборы. За несвоевременную уплату налогов государство может привлечь виновное лицо к ответственности: административной, уголовной, налоговой. В настоящей статье речь пойдет исключительно об ответственности, установленной Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), за различные налоговые правонарушения. Следует отметить, что ошибочным является взгляд, что при наличии недоимки по налогам достаточно погасить ее, чтобы полностью избавиться от требований налоговых органов. Но это не так – государство имеет право привлечь налогоплательщика еще и к налоговой ответственности.

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону +7 (499) 288-21-46 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

Налоговое правонарушение: общие положения об ответственности

Согласно ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Тем самым к налоговой ответственности могут быть привлечены как физические, так и юридические лица. Граждане подлежат ответственности за данный вид правонарушений после достижения возраста 16 лет.

К ответственности за налоговые правонарушения применяются общие правила привлечения к правовой ответственности. Например, никто не может быть повторно привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. Для привлечения к ответственности необходимо установление факта совершения соответствующего правонарушения, то есть налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность. Он считается невиновным, пока уполномоченные органы власти в установленном порядке не докажут совершение им правонарушения. Также следует отметить, что согласно ст. 108 НК РФ, если лицо привлечено к налоговой ответственности, то оно все равно должно уплатить начисленные ему суммы налогов и сборов.

Для привлечения к налоговой ответственности требуется, чтобы не истек срок давности. Он составляет три года. Началом исчисления срока давности могут быть два момента в зависимости от обстоятельств нарушения: момент совершения налогового правонарушения, истечение налогового периода, в котором было допущено нарушение налогового законодательства.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону +7 (499) 288-21-46 (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.

В НК РФ предусмотрено достаточно большое количество различных налоговых правонарушений с указанием мер ответственности за их совершение. Общим для всех налоговых правонарушений является преимущественное использование имущественных санкций в виде штрафа. Итак, перечислим предусмотренные НК РФ налоговые правонарушения:

Помимо указанных выше налоговых правонарушений существует еще большое количество правонарушений, совершаемых в специфических сферах и отдельными налогоплательщиками (например, сфера игорного бизнеса, международные группы компаний и т.д.).

Смягчающие и отягчающие вину обстоятельства

При привлечении налогоплательщика к ответственности обязательно учитываются смягчающие и отягчающие обстоятельства. От их наличия или отсутствия существенным образом зависит размер имущественных потерь налогоплательщика в результате применения к нему налоговых санкций. Так, в соответствии со ст. 114 НК РФ, если имеется хотя бы одно смягчающее вину обстоятельство, то размер штрафов и других санкций подлежит снижению на половину. К смягчающим вину обстоятельствам относятся:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
  • тяжелое материальное положение физического лица.
  • иные обстоятельства по усмотрению суда или налогового органа.

При наличии отягчающих обстоятельств размер налоговой санкции увеличивается на 100%. В соответствии с НК РФ единственным отягчающим вину обстоятельством является повторное совершение аналогичного правонарушения.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://pravovedus.ru/practical-law/tax/otvetstvennost-za-nalogovye-pravonarusheniya/

Налоговые правонарушения общие положения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here