Ндс на субсидии на возмещение части затрат

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Ндс на субсидии на возмещение части затрат". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

НДС по субсидиям

Памятка

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

НДС-поправки: бюджетные субсидии и инвестиции

Общие НДС-правила для получателей бюджетных денег

До 2018 г. получатели субсидий, в которых не был выделен НДС, и бюджетных инвестиций имели право на вычет входного налога по товарам и прочим приобретениям за счет таких бюджетных средств. Если сначала были куплены товары, работы и прочее, а потом получены субсидии, в которых не был выделен НДС, или же бюджетные инвестиции, то не требовалось восстанавливать принятый к вычету НДС п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017 до 01.01.2018) .

С 01.01.2018 ситуация изменилась. Во-первых, в НК прямо прописали запрет на вычет НДС по приобретениям за счет субсидий и бюджетных инвестици й п. 2.1 ст. 170 НК РФ . Во-вторых, по общему правилу если налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги и пр.), заявил входной НДС к вычету, а потом получил субсидию или бюджетную инвестицию для компенсации своих затрат, то вычет НДС нужно восстановить. Причем неважно, была сумма НДС покрыта за счет субсидии, бюджетной инвестиции или нет подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Исключение на 2018 г. было сделано лишь для субъектов естественных монополий. До августовских изменений они не должны были в 2018 г. восстанавливать НДС (и имели право на вычет входного налога) по товарам и иным приобретениям, затраты на которые возмещались им за счет бюджетных инвестиций. Причем неважно, выделялся НДС в условиях предоставления таких инвестиций или нет ч. 5.1 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ (ред., действ. до 03.08.2018) .

Техника восстановления субсидированного НДС

Восстановить налог по товарам и иным приобретениям, стоимость которых компенсирована субсидией или бюджетной инвестицией, надо в том квартале, в котором деньги получены из бюджета (зачислены на расчетный счет) подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Требование восстанавливать НДС при получении субсидий из любых бюджетов бюджетной системы РФ появилось в НК только с 01.07.2017.

До этой даты НК обязывал восстанавливать НДС только в случае получения субсидий из федерального бюджета. А при получении субсидий из иных бюджетов (регионального, местного и т. д.) налог восстанавливать не требовалос ь Письмо Минфина от 13.11.2015 № 03-07-15/65542 .

При этом не имеет значения период, к которому относятся сами затраты, возмещенные за счет бюджетных денег. Даже если товары были приобретены в 2017 г., а в 2018 г. на них из бюджета получена субсидия, в условиях предоставления которой не выделен НДС, налогоплательщику все равно нужно восстановить заявленный ранее выче т Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-07-11/6382 .

При частичном возмещении затрат восстановить следует лишь ту часть принятого к вычету НДС, которая соответствует доле затрат, покрываемой за счет бюджетных средств.

В декларации по НДС за квартал, в котором восстанавливается сумма НДС, надо:

• в разделе 9 указать сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж в связи с восстановлением НДС пп. 47.4, 47.5 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок) . При этом проставляется код вида операций — 21 «Операции по восстановлению сумм налога, указанные в. пункте 3 статьи 170. » приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ;

• в строку 080 раздела 3 перенести общую сумму восстанавливаемого НДС по всем счетам-фактурам, зарегистрированным в книге продаж при восстановлении налога и отраженным в раздел е 9 п. 38.6 Порядка . В их числе должна фигурировать и сумма НДС-вычетов, восстановленных в связи с получением субсидии.

Августовские изменения для получателей бюджетных средств

Сразу скажем, что изменения касаются лишь некоторых налогоплательщиков.

Если ваша организация (ИП) к ним не относится, то вам и далее при получении бюджетных денег придется восстанавливать НДС в рассмотренном выше порядке.

Категория 1 . Организации — субъекты естественных монополий. Благодаря изменениям субъекты естественных монополий и после 01.01.2019 не должны будут восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам, ОС, НМА и имущественным правам), стоимость которых впоследствии компенсирована за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно из любого бюджет а ст. 3, п. 1 ст. 4 Закона № 303-ФЗ .

Государство выделяет сельхозпроизводителям денежные средства для развития отрасли. А свежими поправками в НК им еще и продлен старый порядок восстановления НДС

Категория 2 . Иные определенные Законом № 303-ФЗ получатели субсидий и бюджетных инвестиций. Поправками продлен порядок восстановления НДС, действовавший во второй половине 2017 г., для следующих налогоплательщико в п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017); пп. 2— 4 ст. 4 Закона № 303-ФЗ :

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей — в отношении товаров и прочих приобретений, возмещаемых за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из любых бюджетов;

• для организаций-производителей — в отношении товаров и иных приобретений, возмещаемых за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из федерального бюджета:

— на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники;

— на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности;

— на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и проведение испытаний колесных транспортных средств;

• для организаций-концессионеров, реализующих проекты по строительству, реконструкции автодорог за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно на основании концессионных соглашений, заключенных до 2018 г.

Таким образом, в указанных выше случаях налогоплательщики не обязаны восстанавливать входной НДС по затратам, которые впоследствии были компенсирован ы п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017); Письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-07-03/23822 ; ст. 4 Закона № 303-ФЗ :

• или бюджетными субсидиями без указания на то, что в бюджетные суммы включен НДС;

• или бюджетными инвестициями, полученными в рамках концессионных соглашений.

Переходные положения для ряда получателей субсидий и бюджетных инвестиций

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для получателей субсидий или бюджетных инвестиций в случаях, перечисленных в Законе № 303-ФЗ ст. 4 Закона № 303-ФЗ , продлено действие п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.07.2017 по 31.12.2017. Указанные переходные положения вступили в силу с 03.08.2018 п. 1 ст. 5 Закона № 303-ФЗ .

Согласно старой норме подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017) восстановление НДС производилось только в случае получения субсидии из бюджета с учетом налога. Таким образом, указанные группы налогоплательщиков применяют старую норму подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении бюджетных инвестиций и субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно.

Читайте так же:  Признаки камеральной налоговой проверки

В связи с этим если такая организация получила, к примеру, в феврале 2018 г. субсидию без учета НДС на возмещение затрат и восстановила в том же квартале налог, то начиная с 3 августа 2018 г. она имеет право подать уточненную декларацию за I квартал 2018 г., исключив из строки 080 раздела 3 сумму НДС, заявленную ранее к восстановлению.

Понятно, что потребуется внести изменения и в книгу продаж: надо аннулировать запись о счете-фактуре, зарегистрированном в связи с восстановлением НДС п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Поскольку запись аннулируется после окончания квартала, в котором был зарегистрирован такой счет-фактура, то надо заполнить дополнительный лист книги продаж и отразить в нем соответствующие суммы со знаком минус. Следовательно, в уточненной декларации появится приложение 1 к разделу 9 с признаком актуальност и «0» пп. 48, 48.2 Порядка .

После внесения в НК поправок осталось такая неясность. Если подходить формально, то получается, что в случае, когда организации сначала получили из бюджета субсидии или инвестиции, а потом приобрели на эти суммы товары (работы, услуги и пр.), они не имеют права на вычет такого НДС п. 2.1 ст. 170 НК РФ . Причем неважно, включали ли полученные бюджетные субсидии или инвестиции сумму НДС или нет.

Весьма вероятно, что мы имеем дело лишь с технической недоработкой законодателя, и в случаях, прямо указанных в ст. 4 Закона № 303-ФЗ, проверяющие не будут возражать против вычета входного НДС. Надеемся, что Минфин выпустит официальные разъяснения по этому вопросу.

Кроме того, в большинстве случаев организации получают деньги из бюджета уже после того, как закуплены товары (работы, услуги и пр.). И для большинства получателей бюджетных субсидий и инвестиций актуален вопрос о восстановлении НДС, а не о его первичном вычете.

Суммы восстановленного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам) можно учесть в составе прочих расходов при расчете базы по налогу на прибыль. Сделать это налогоплательщик имеет право на момент восстановления НДС, то есть в квартале получения бюджетных средст в подп. 6 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ .

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

НДС при получении субсидий начиная с 1 января 2019 г.

В налоговую базу по НДС включайте субсидии из бюджета, которые являются оплатой реализуемых вами товаров (работ, услуг). Субсидии, которые выплачены для обеспечения ваших затрат либо из-за того, что вы применяете государственные регулируемые или льготные цены, включать в налоговую базу не нужно.

При получении субсидии для покупки товаров, работ, услуг, ОС, НМА не включайте ее в налоговую базу по НДС. Субсидия может быть направлена на компенсацию их стоимости с НДС или без НДС. Если в субсидию НДС не заложен, то заявляйте вычет в общем порядке. Если в субсидию НДС заложен в полной сумме, вычет заявить нельзя, а если частично, налог можно принять к вычету в соответствующей пропорции.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-11/31921 О применении НДС при получении организацией субсидий из бюджета субъекта РФ на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг)

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при получении организацией субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в пункт 2.1 и подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым плательщики налога на добавленную стоимость имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет полученных с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по расходам, возмещаемым юридическим лицам за счет субсидий

Если по документам субсидия на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА компенсирует затраты без НДС, принятый по ним к вычету налог восстанавливать не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же НДС входит в сумму субсидии, принятый к вычету НДС придется восстановить в следующих случаях:

  • Субсидия выдана на покупку конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА после того, как вы их оплатили и приняли НДС по ним к вычету. Вы восстанавливаете такой НДС в периоде получения субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):
    • полностью — если субсидия покрывает всю стоимость таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА;
    • в определенной доле — если субсидия возмещает расходы частично. Восстанавливаемую долю НДС рассчитайте по следующей формуле:

Пример расчета НДС к восстановлению

Организация «Альфа» применяет ОСН. Она приобрела в I квартале 2019 г. материалы стоимостью 120 000,00 руб., в том числе НДС 20 000,00 руб. В этом же периоде она приняла «входной» НДС к вычету.

Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию затрат по приобретению данных материалов в размере 90 000,00 руб.

Доля НДС к восстановлению = 0,75 (90 000,00 руб. / 120 000,00 руб.).

Таким образом, во II квартале организация восстановит НДС в сумме 15 000,00 руб. (20 000,00 руб. x 0,75).

Субсидия выдана без указания конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА, на покупку которых она предоставлена, и при этом выполняется любое из следующих условий:

    вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Читайте так же:  Мишустин незаконное возмещение ндс

Долю для восстановления НДС рассчитайте по формуле:

  • вы получили субсидию после того, как понесли расходы. В периоде ее получения придется восстановить часть НДС, заявленного к вычету в предыдущем году. Чтобы рассчитать НДС к восстановлению, умножьте общую сумму налога, которую заявили к вычету за прошлый год по товарам, работам, услугам, имущественным правам, ОС, НМА, на долю, определенную по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):
  • Сумму НДС, которую вы восстанавливаете по любому из перечисленных оснований, можно отнести на прочие расходы (пп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Рекомендуем ознакомиться:

    Не нашли ответа на свой вопрос?

    Узнайте, как решить

    именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
    8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

    НДС. Из бюджета получена субсидия

    Анищенко А. В., аудитор

    Как следует из разъяснений чиновников, уплачивать ли НДС с полученных субсидий, зависит от того, на какие цели получены бюджетные средства.

    Понятие субсидии

    Субсидии юридическим лицам (кроме государственных и муниципальных учреждений), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам (производителям) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством или реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

    Субсидии из бюджета предоставляются:

    – из федерального бюджета – в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете;

    – из бюджета субъекта РФ – в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ;

    – из местного бюджета – в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

    Возмещение затрат и убытков

    Зачастую убытки неизбежны в случае применения регулируемых цен.

    Как указано в пункте 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, в предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами или органами местного самоуправления. Это в определенных ситуациях может относиться и к сфере сельского хозяйства.

    Однако убытки в сельском хозяйстве могут возникнуть и по климатическим причинам – засуха, заморозки, наводнения, град…

    Начисление НДС

    В рассматриваемой ситуации платить налог на добавленную стоимость не нужно.

    Если бюджетные средства выделены на компенсацию расходов по оплате приобретаемых материальных ресурсов, работ, услуг или на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых или льготных цен, с полученных средств НДС не начисляется. Об этом же – в письмах Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-07-11/09, от 22 марта 2011 г. № 03-07-11/65 и УФНС России по г. Москве от 23 июня 2009 г. № 16-15/63905.

    Кроме того, этот подход был поддержан в определении ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-11428/09. Однако есть проблемы с возмещением НДС.

    Вычет «входного» НДС

    Если налогоплательщик получает субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС, принятый к вычету налог придется восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

    Обратите внимание: речь идет исключительно о субсидиях из федерального бюджета.

    Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров, работ, услуг, а учитываются в составе прочих расходов согласно статье 264 Налогового кодекса РФ.

    Налог восстанавливается в том налоговом периоде (квартале), в котором получены субсидии. Из этого очевидно, что при оплате товаров, работ, услуг за счет субсидии, полученной из федерального бюджета, «входной» НДС предъявить к вычету нельзя.

    При восстановлении НДС в книге продаж следует зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на восстановленную сумму. Об этом говорится в пункте 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.

    Правда, если субсидия получена из федерального бюджета без учета НДС, то обязанность восстанавливать налог, принятый к вычету, у налогоплательщика отсутствует (письмо Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347). Не нужно это делать и в случае, если субсидия получена не из федерального бюджета.

    Проблемная ситуация

    При трактовке норм Налогового кодекса РФ важны каждое слово, скобки и даже запятые. У налогоплательщиков, не учитывающих эти тонкости, нередко возникают сложности при налоговых проверках.

    Так, в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ используется термин «возмещение». Между тем существует еще и такое понятие, как «частичное возмещение». Поэтому из буквального прочтение данного подпункта следует, что на частичную компенсацию требование о восстановлении «входного» НДС не распространяется.

    Для того чтобы у чиновников не было возможности просто отмахнуться от этого неудобного факта, приведем два любопытных судебных решения. И хотя они вынесены арбитрами с учетом норм, действовавших ранее, однако для конкретных вопросов, связанных с частичным возмещением затрат за счет субсидии, это роли не играет.

    Во-первых, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2011 г. № А65-18315/2010 судьи указали, что в статье 170 Налогового кодекса РФ отсутствует указание на обязанность налогоплательщика восстанавливать сумму «входного» НДС по приобретенным материальным ценностям, стоимость которых впоследствии частично возмещена за счет субсидий из федерального бюджета.

    Во-вторых, в постановлении ФАС Поволжского округа от 27 января 2011 г. № А65-11184/2010 суд вынес решение, которое можно использовать даже сейчас. Налогоплательщик купил удобрения за свой счет с учетом НДС. Затем он получил субсидию на частичную компенсацию данных затрат, причем в платежных документах на предоставление субсидии НДС не выделялся. Перед налоговиками встала задача доказать, что эта частичная компенсация покрыла не только часть основной стоимости удобрений, но и часть «входного» налога. Но суд это опроверг.

    Обычная покупка

    Если в рамках государственной программы бюджет что-то приобретает у налогоплательщиков, на наш взгляд, назвать это субсидией невозможно. Тут и говорить не о чем.

    Но есть еще вариант, когда бюджет компенсирует разницу между полной ценой товара, работы и услуги и той регулируемой ценой, по которой эти товары, работы или услуги продавец вынужден отдавать покупателям.

    Как отличить субсидию на компенсацию затрат от данного вида субсидии?

    Для этого можно использовать информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    При получении бюджетных средств в связи с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным категориям потребителей налогоплательщик не приобретает какие-либо товары, работы, услуги, для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, сам оказывает услуги. Данные бюджетные средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств налогоплательщик не обязан отчитываться. Таким образом, такая субсидия должна трактоваться как обычная выручка компании и, соответственно, облагаться НДС.

    Читайте так же:  Упрощенная система налогообложения как вести учет

    Однако если организация начисляет и уплачивает НДС с сумм, получаемых из бюджета в оплату его товаров, работ или услуг, то и суммы «входного» налога подлежат вычету в обычном порядке.

    «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидий из региональных и местных бюджетов, можно принять к вычету из бюджета.

    Бесплатные юридические консультации

    по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

    НДС при получении субсидий

    В налоговую базу по НДС включайте субсидии из бюджета, которые являются оплатой реализуемых вами товаров (работ, услуг). Субсидии, которые выплачены для обеспечения ваших затрат или из-за того, что вы применяете государственные регулируемые или льготные цены, включать в налоговую базу не нужно.

    При получении субсидии на оплату расходов входной НДС по приобретенным за ее счет товарам (работам, услугам, имущественным правам) принять к вычету нельзя, но можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Если вы приняли НДС к вычету, а потом получили субсидию, то налог нужно восстановить. При получении иных субсидий входной НДС принимайте к вычету в общем порядке.

    Включаются ли субсидии юридическим лицам в налоговую базу по НДС

    Субсидии из бюджета могут как учитываться, так и не учитываться в налоговой базе по НДС. Это зависит от того, кто и на какие цели получил субсидию.

    Не нужно включать в налоговую базу субсидии, которые вы получаете:

    • для финансирования своих затрат на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, основных средств, нематериальных активов. При этом не имеет значения, приобретены они за счет такой субсидии или она компенсировала ранее произведенные затраты;
    • в связи с тем что при реализации применяете государственные регулируемые цены или цены с учетом льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей. В налоговую базу включайте только стоимость товаров (работ, услуг), которую оплачивает покупатель (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-07-11/31174).

    Нужно включить в налоговую базу иные субсидии, которые вы получили в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых с НДС не по государственным регулируемым (льготным) ценам. Налог исчисляйте по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected]), от 16.01.2018 N 03-07-11/1412).

    Вычет НДС

    При получении субсидии не для оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), а на другие цели (например, как компенсацию недополученных доходов), входной НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

    Ндс на субсидии на возмещение части затрат

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
    В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

    Нужно ли вести раздельный учет расходов при получении субсидий

    Раздельный учет расходов вести нужно, если при предоставлении субсидии не определены конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, ОС, НМА, на приобретение которых она выдается. В такой ситуации затраты, компенсированные субсидией, нужно учитывать отдельно от других затрат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Раздельный учет необходим для того, чтобы в случае приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА за счет субсидий вы могли заявить к вычету «входной» или «ввозной» НДС по ним. Если вы не ведете такой учет, принятый к вычету НДС придется восстановить (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Раздельный учет расходов вести не нужно, если субсидия выделена на приобретение конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА.

    Восстановление НДС

    Если вычет НДС был произведен, а затем была получена субсидия для компенсации затрат на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), то налог нужно восстановить.

    Правило применяется независимо от факта включения суммы налога в субсидии на возмещение затрат (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

    При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    НДС, включенный в субсидии, которые получены до 01.01.2019 и направлены на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо восстанавливать, если налогоплательщик является (ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ):

    • сельскохозяйственным товаропроизводителем (при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ);
    • организацией-производителем (при получении субсидий из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с гарантийными обязательствами в отношении колесных ТС, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, осуществление НИОКР и проведение испытаний колесных транспортных средств).

    При получении субсидий на возмещение затрат с 01.01.2019 восстанавливать НДС необходимо во всех случаях независимо от того, включен ли налог в эти субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Включаются ли субсидии в налоговую базу по НДС

    Суммы субсидий из бюджета могут как учитываться, так и не учитываться в налоговой базе по НДС в зависимости от того, на какие цели предоставлены.

    Не включайте в налоговую базу субсидии, которые:

    • вы получаете, поскольку применяете государственные регулируемые цены или цены с учетом льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей. В налоговую базу включите только цену товаров (работ, услуг), которую оплачивает покупатель (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-07-11/31174);

    выплачены с целью финансирования ваших затрат на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected])). При этом не имеет значения, приобрели ли вы товары (работы, услуги, имущественные права) за счет такой субсидии или она компенсировала ранее произведенные вами затраты.

    Читайте так же:  Проверка ведения бухгалтерского и налогового учета

    В налоговую базу включите иные субсидии, которые вы получили в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Налог исчисляйте по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected]), от 16.01.2018 N 03-07-11/1412).

    Включение в облагаемую базу

    В налоговую базу включаются субсидии, полученные в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

    Налог исчисляется по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина РФ от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected]), от 16.01.2018 N 03-07-11/1412).

    Субсидии, не облагаемые НДС

    Не облагаются НДС субсидии, выплаченные с целью финансирования затрат организации или ИП на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письма Минфина РФ от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected])).

    Не имеет значения, были приобретены товары (работы, услуги, имущественные права) за счет такой субсидии или она компенсировала ранее произведенные затраты налогоплательщика.

    Обзор документа

    Если с 1 января 2019 г. организации предоставлена субсидия и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат и документами предусмотрено финансирование оплаты товаров (работ, услуг) без НДС, то организация вправе принять к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по таким товарам (работам, услугам).

    Бюджетные субсидии для поддержки бизнеса: новые правила и старые проблемы

    Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

    Вычет НДС

    Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретены за счет субсидии из бюджета на обеспечение расходов, принять к вычету нельзя.

    Сумма НДС включается в расходы по налогу на прибыль.

    Для этого необходимо вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретаются за счет субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Можно ли покупателю принять к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий

    Субсидия на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА может включать или не включать НДС.

    Если в субсидию не заложен НДС, сумму предъявленного НДС можно принять к вычету в общем порядке. Вы заявляете НДС к вычету, так как субсидия не компенсирует его сумму и вы оплачиваете налог за счет собственных средств (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Если в субсидию заложен НДС, то возможны две ситуации (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):

    • расходы на покупку полностью оплачены за счет бюджетной субсидии. В таком случае не заявляйте «входной» НДС к вычету;
    • расходы на покупку частично оплачены за счет субсидии. В этой ситуации определите долю, в которой «входной» НДС можно принять к вычету, по следующей формуле:

    Долю, в которой «входной» НДС нельзя принять к вычету, рассчитайте по следующей формуле (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):

    Пример расчета НДС, принимаемого к вычету по товарам, частично оплаченным за счет субсидии

    Организация «Альфа» применяет ОСН. В I квартале 2019 г. она получила субсидию из бюджета в размере 120 000,00 руб.

    После этого организация закупила материалы стоимостью 240 000,00 руб., в том числе НДС 40 000,00 руб. Субсидия израсходована на оплату части стоимости этих материалов.

    Доля «входного» НДС, которую организация не принимает к вычету, равна 0,5 (120 000,00 руб. / 240 000,00 руб.).

    Принять к вычету организация может лишь часть «входного» НДС в сумме 20 000,00 руб. (40 000,00 руб. x (1 — 0,5)).

    Если за счет субсидий приобретаются товары из-за рубежа, к «ввозному» НДС применяются те же правила, что и к «входному» НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):

  • налог принимается к вычету, если размер субсидии определен без НДС;
  • не принимается к вычету, если в субсидию заложен НДС и товар полностью оплачен за счет нее;
  • принимается к вычету в той части, которая не профинансирована из бюджета, если вы получили субсидию, включающую НДС, и оплачиваете за счет нее только часть стоимости товара. Налог к вычету рассчитайте по следующей формуле:
  • Долю «ввозного» НДС, которую нельзя принять к вычету, определите так (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):

    Возможна ситуация, когда субсидия при ввозе выдана только на оплату «ввозного» НДС. Оплаченный за счет нее налог к вычету принять нельзя (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    В состав прочих расходов по налогу на прибыль покупатель включает сумму «входного» («ввозного») НДС, которую не принимает к вычету полностью или в соответствующей части (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Можно ли принять к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий

    Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые вы приобрели за счет субсидии из бюджета на обеспечение ваших расходов, принять к вычету нельзя. В этом случае сумму налога можно включить в расходы по налогу на прибыль. Для этого вы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые покупаете за счет субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Если вы сначала заявили входной НДС к вычету, а потом получили субсидию для компенсации произведенных затрат, то налог нужно восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Если вы получили субсидию не для оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), а на другие цели (например, как компенсацию недополученных доходов), входной НДС принимайте к вычету в общем порядке. Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 13.09.2018 N 03-07-11/65627.

    Нужно ли восстанавливать принятый к вычету НДС по расходам, возмещаемым за счет субсидий

    Вам нужно восстановить суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), если вы заявили его к вычету, а затем получили субсидию из бюджета на компенсацию расходов по их приобретению. При этом не имеет значения, включает субсидия сумму НДС или нет (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Если субсидия возмещает ваши расходы лишь частично, то входной НДС восстанавливайте не полностью, а в соответствующей доле. Рассчитать ее можно по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

    Пример расчета НДС к восстановлению

    Организация «Альфа» (применяет ОСН) приобрела в I квартале материалы стоимостью 613 600 руб., в том числе НДС 93 600 руб. В этом же периоде она приняла входной НДС к вычету.

    Вариант 1. Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию затрат на приобретение данных материалов в полном размере, включая сумму налога. В этом же периоде вся сумма НДС (93 600 руб.) была восстановлена.

    Вариант 2. Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию затрат по приобретению данных материалов в размере 390 000 руб. без НДС.

    Доля НДС к восстановлению = 0,75 (390 000 руб. / 520 000 руб.).

    Читайте так же:  Заявление об отказе имущественного вычета

    Таким образом, во II квартале организация восстановит НДС в сумме 70 200 руб. (93 600 руб. x 0,75).

    Вы должны восстановить НДС, включенный в субсидии или бюджетные инвестиции, направленные на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), в следующих случаях (ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ в ред. Федерального закона от 30.10.2018 N 394-ФЗ):

    • субсидии (бюджетные инвестиции) получены до 31.12.2018 (включительно) и вы являетесь:
      • организацией — субъектом естественных монополий (при получении бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ);
      • сельскохозяйственным товаропроизводителем (при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ);
      • организацией-производителем (при получении субсидий из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с гарантийными обязательствами в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, осуществление НИОКР и проведение испытаний колесных транспортных средств).

    С 01.01.2019 при получении субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат нужно восстанавливать НДС независимо от того, включен ли он в эти субсидии (инвестиции) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);

  • бюджетная инвестиция получена до 31.12.2022 (включительно) и вы являетесь организацией-концессионером, реализующей проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (при получении бюджетных инвестиций из бюджетов субъектов РФ на основании концессионных соглашений, заключенных до 01.01.2018). С 01.01.2023 при получении бюджетных инвестиций вам нужно будет восстанавливать НДС независимо от того, включен ли он в эти инвестиции (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  • Рекомендуем ознакомиться:

    Не нашли ответа на свой вопрос?

    Узнайте, как решить

    именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
    8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

    Порядок восстановления НДС в случае получения субсидии

    Если предприятием получена субсидия не в полном объеме, то каким образом рассчитывать долю НДС, подлежащую восстановлению?

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Волкова Ольга

    Контроль качества ответа:

    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

    Предприятие является производителем тканей. Предприятие не относится к указанным в ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ.

    Надо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг):

    – если субсидия получена в 2018 году без учета НДС;

    – если субсидия получена в 2019 году;

    – если субсидия утверждена в 2017 году, а получена в 2018 году?

    Если предприятием получена субсидия не в полном объеме, то каким образом рассчитывать долю НДС, подлежащую восстановлению

    (пример для расчета: расходы, произведенные предприятием в 2018 году, подлежащие субсидированию, — 118 000 руб., в том числе НДС 18 000,00 руб.; полученная в 2018 году субсидия — 100 000 руб.)?

    Какой расчет доли считать верным:

    а) доля для расчета НДС 0,847, то есть (100 000,00 руб. – 15 254,24 руб.) / (118 000,00 руб. – 18 000,00 руб.), то есть НДС, подлежащий восстановлению, равен 15 246 руб. (18 000 руб. х 0,847);

    б) доля для расчета НДС 1, то есть 100 000,00 руб. / (118 000,00 руб. – 18 000,00 руб.), то есть НДС, подлежащий восстановлению, – 18 000,00 (18 000,00 руб. х 1)?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    При получении предприятием в 2018 году субсидий (в том числе, утвержденных в 2017 году) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), как с учетом НДС, так и без учета НДС оно должно было осуществлять восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога в установленном порядке. Так, если исходить из условий приведенного Вами примера, при частичном возмещении затрат восстановлению, по нашему мнению, подлежала сумма НДС в размере 18 000 рублей.

    При получении предприятием в 2019 году субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС оно не должно восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы налога. Это нужно делать лишь в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

    Обоснование вывода:

    Нормы, устанавливающие обязанность восстановления НДС (далее также — налог) при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), а также определяющие соответствующий порядок, закреплены в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который в последние годы претерпевал изменения.

    Так, редакция пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшая с 01.01.2018 по 31.12.2018, обязывала налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), при получении в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой указанных товаров (работ, услуг), независимо от факта включения суммы налога в предоставленные субсидии (за некоторыми исключениями, не актуальными для рассматриваемого случая) (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65645). Восстановлению подлежали суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, за исключением случаев частичного возмещения затрат, при которых восстановлению подлежали суммы налога, принятые к вычету, в соответствующей доле (далее — Доля), определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без учета налога, приобретенных за счет субсидий на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета налога. Каких-либо исключений из данного правила в отношении субсидий, утвержденных в 2017 году, установлено не было.

    Таким образом, считаем, что при получении предприятием в 2018 году субсидий (в том числе, утвержденных в 2017 году) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), как с учетом НДС, так и без учета НДС оно должно было осуществлять восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога в порядке, который был предусмотрен пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, если исходить из условий приведенного Вами примера, при частичном возмещении затрат восстановлению, по нашему мнению, подлежала сумма НДС в размере 18 000 рублей, то есть рассчитанная исходя из Доли 1 (100 000 рублей / (118 000 рублей — 18 000 рублей)). Официальных разъяснений относительно порядка определения Доли в аналогичных рассматриваемой ситуациях нами не обнаружено.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Следовательно, при получении предприятием в 2019 году субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС оно не должно восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы налога. Это нужно делать лишь в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

    Источники

    Ндс на субсидии на возмещение части затрат
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here