Особенности камеральной налоговой проверки по ндс

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Особенности камеральной налоговой проверки по ндс". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Камеральная проверка декларации по НДС: подтверждаем правомерность вычета

Как известно, каждая налоговая декларация подвергается камеральной проверке. А если это декларация по НДС, и в ней заявлен налог к возмещению, инспекторы будут изучать ее с особой пристрастностью. В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», рассмотрит некоторые нюансы, которые следует знать бухгалтерам, чтобы избежать неприятных «сюрпризов» при камеральной проверке декларации по НДС. В частности, речь пойдет о том, в каких случаях налоговики вправе запросить у компании документы, подтверждающие вычеты, а также о том, какие требования контролеров являются незаконными и могут быть оспорены в суде.

Но для начала несколько слов о нововведении, которое будет применяться с 2010 года. А именно: о заявительном порядке возмещения НДС. Предполагается, что благодаря новому порядку, можно будет вернуть налог задолго до окончания срока проверки декларации. Однако воспользоваться этой «поблажкой» смогут лишь крупнейшие налогоплательщики, а также компании, имеющие банковскую гарантию. Подробности — в одной из ближайших статей.

Настоящая статья адресована всем остальным плательщикам НДС, которых, вероятно, будет большинство. Для них в следующем году сохранится действующий порядок возмещения налога. То есть получить из бюджета заплаченный налог можно будет только по итогам камеральной проверки декларации. Об основных правилах, которым подчиняется такая проверка, можно прочитать в статье «Проверки. Что надо знать про «камералку». Здесь же мы вкратце напомним лишь некоторые общие моменты, и подробно рассмотрим особенности проверки декларации по НДС.

Когда ИФНС вправе требовать документы на вычет

Итак, по общему правилу, на проверку декларации отводится три месяца с момента ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Основное назначение проверки — выявить, совершил или нет налогоплательщик налоговое правонарушение.

Многие бухгалтеры привыкли, что при камеральной проверке инспекция запрашивает кипы бумаг. Однако, далеко не всегда контролеры имеют на это право. Потребовать документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ вычеты, налоговики могут только в том случае, если проверяют декларацию, в которой сумма НДС заявлена «к уменьшению». Этот вывод следует из пункта 8 статьи 88 НК РФ. Соответственно, если сумма НДС указана «к уплате», то инспекция не должна запрашивать документы, обосновывающие вычеты.

Впрочем, большинство налоговиков с этим выводом не соглашаются. Аргументируя свою позицию, контролеры ссылаются на ряд норм Налогового кодекса. Так, согласно пункту 1 статьи 31 НК РФ, инспекторы вправе требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. А в пункте 1 статьи 93 НК РФ сказано: «должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов».

Таким образом, вопрос о том, должна ли компания представлять документы, подтверждающие вычет НДС, если по декларации налог заявлен «к уплате», на практике вызывает многочисленные споры. К счастью, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Московского округа от 03.11.09 № КА-А40/11367-09).

Минфин России также занимает сторону компаний. Так, в письме от 27.12.07 № 03-02-07/2-209 специалисты финансового ведомства пояснили, что налоговики имеют право требовать документы, подтверждающие вычет НДС, лишь в том случае, если в декларации сумма НДС указана «к уменьшению». ФНС России отреагировала на это разъяснение следующим образом: направила письмо министерства нижестоящим налоговым органам «для сведения» (письмо от 17.01.08 № ШС-6-03/24).

Какие документы могут запросить налоговики

По мнению Минфина России, налоговики могут запросить любые документы, обосновывающие заявленные суммы вычетов (письмо от 11.01.09 № 03-02-07/1-1). Такой вывод чиновники обосновывают тем, что перечень подтверждающих вычет документов, предусмотренный статьей 172 НК РФ, не является закрытым.

Однако, ограничения все же существуют. Но сначала остановимся на документах, которые налоговики могут запросить, руководствуясь нормами Налогового кодекса. Так, в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ приводятся документы, на основании которых у налогоплательщиков возникает право на вычет. Прежде всего, это счета-фактуры, ведь в подавляющем большинстве случаев именно они служат основанием для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о командировочных расходах, для того, чтобы обосновать вычет, понадобятся и другие документы (авансовый отчет, проездные билеты, кассовые чеки и т.д.).

Поскольку право на вычет НДС возникает при принятии товаров (работ, услуг) к учету на основании первичных документов, то налоговики имеют право потребовать и «первичку».

Все другие документы (договоры, справки, разрешения и т.п.) не влияют на возможность принять НДС к вычету, поэтому налоговики не должны их запрашивать. Данный вывод подтвердил Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.04.08 № 15333/07. Судьи отметили, что затребованные документы должны иметь отношение к предмету проверки.

А вот относительно книги покупок и книги продаж ситуация неоднозначная. Они не являются документами, подтверждающим право на вычет НДС. Однако, если компания откажется представить книги покупок и книги продаж, она столкнется с претензиями контролеров. Заметим, что в судебной практике имеются противоречивые решения по данному вопросу. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16.12.08 № А69-1860/08-8-Ф02-6399/08 отметил, что налоговики в ходе камеральной проверки декларации, с заявленной к возмещению суммой налога, вправе потребовать книгу покупок. А вот ФАС Московского округа решил спор в пользу налогоплательщика, указав, что книга покупок не относится к первичным документам (постановление от 26.02.08 № КА-А40/602-08).

Кроме того, на практике инспекторы нередко требуют представлять учетные регистры. Минфин России в письме от 02.05.07 № 03-02-07/1-209 поддержал эту позицию контролеров, заявив, что регистры бухгалтерского и налогового учета относятся к документам, обосновывающим вычет по НДС. На наш взгляд, мнение чиновников небесспорно. Пример судебного решения, в котором арбитры признали незаконным подобное требование налоговиков — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.06 № Ф04-8388/2006(29363-А45-42).

Требование, составленное после окончания срока проверки, можно не исполнять

Могут ли налоговики запросить документы, подтверждающие вычет НДС, после того, как истек трехмесячный срок, отведенный на камеральную проверку декларации?

Читайте так же:  Инструкция при выездной налоговой проверке

На этот вопрос специалисты Минфина России ответили так: налоговый орган вправе истребовать документы, необходимые для проведения камеральной проверки, только в ходе ее проведения (письмо от 18.02.09 № 03-02-07/1-75). Однако далее авторы письма сделали оговорку: если необходимо получить дополнительные доказательства, подтверждающие факт совершения правонарушения (или его отсутствия), ИФНС вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, в частности истребовать документы в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ.

Однако, заметим, что законодатель установил ограничения на проведение таких мероприятий. Во-первых, они могут осуществляться в срок, не превышающий один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ). Во-вторых, дополнительные мероприятия проводятся для уточнения фактов, обнаруженных в ходе налоговой проверки. То есть эти мероприятия должны уточнять факты, уже выявленные при проверке (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.08 № Ф08-1091/08-397А).

До настоящего времени судебная практика по вопросу о том, должна ли компания исполнять требование, направленное после окончания срока камеральной проверки, складывалась неоднозначно. Недавно эту проблему разбирал Президиум ВАС РФ. Спор возник из-за того, что компания не стала направлять налоговикам подтверждающие документы, запрошенные через год после подачи декларации. На этом основании проверяющие отказали организации в вычете. Судьи первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали инспекторов. «Тройка» судей ВАС РФ передала этот спор на рассмотрение Президиума этого суда (определение от 24.09.09 № ВАС-10349/09), который отменил решения нижестоящих судов. То есть фактически Президиум ВАС РФ согласился с тем, что налоговики не вправе истребовать документы после окончания камеральной проверки (текст и реквизиты постановления пока не обнародованы).

Оформление результатов камеральной проверки

Итак, камеральная проверка осуществляется на основании полученных от компании и имеющихся у налогового органа документов. Если по ее результатам контролеры не обнаружили никаких нарушений, они не должны составлять ни акт, ни справку (письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.08 № 19-11/088506). Чтобы вынести решение о возмещении НДС (естественно, такое решение принимается, если не выявлено нарушений), у налоговиков есть семь дней после завершения проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении инспекторы обязаны в течение пяти дней письменно проинформировать компанию.

Если же проверяющие обнаружили нарушения, то в течение 10 дней после окончания проверки они должны составить акт (п. 5 ст. 88 НК РФ, п. 1 ст. 100 НК РФ). Далее организации дается время на подготовку возражений – 15 дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). После истечения этого срока, у инспекции есть 10 дней на то, чтобы принять решение о привлечении (или об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 101 НК РФ). В течение пяти дней инспекция должна письменно сообщить организации о своем решении (п. 9 ст. 101 НК РФ).

По декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, одновременно с указанным решением выносится одно из следующих решений:
— о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
— об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
— о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Как видим, Налоговый кодекс устанавливает четкие сроки для принятия решений по проверке. Между тем, существует любопытное письмо столичных налоговиков, в котором сказано, что максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства может составлять до шести месяцев с даты подачи декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.08 № 19-11/088506). Впрочем, специалисты налоговой службы никак не обосновали этот вывод. Возможно, авторы письма отразили сложившуюся практику.

Нет оснований для отказа в вычете, если его окончательная сумма определена верно

Вопрос о нарушениях, которые могут быть выявлены в ходе камеральной проверки декларации по НДС, заслуживает отдельного разговора. В этой статье мы остановимся только на одной ситуации: могут ли возникнуть проблемы с возмещением НДС, если организация окончательную сумму налога посчитала верно, но часть этой суммы не указала в «расшифровочной» строке?

Недавно с такой проблемой столкнулся один из наших клиентов. В строке 230 раздела 3 декларации по НДС бухгалтер не отразил сумму налога, предъявленную при капстроительстве подрядчиками. Инспекция потребовала представить уточненную декларацию, и пригрозила отказом в возмещении НДС. Правомерны ли действия ИФНС?

Нет, не правомерны и вот почему. Прежде всего, уточненная декларация представляется в случае обнаружения налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). То есть, во-первых, «уточненку» организация подает не по требованию налоговиков, а только в том случае, если она сама обнаружит недочеты в ранее поданной декларации. Во-вторых, обязанность представить уточненный отчет возникает только в том случае, если обнаруженные недочеты привели к занижению налога. В данной ситуации незаполнение «расшифровочной» строки не повлекло за собой занижение налога, подлежащего уплате в бюджет.

Статья 88 НК РФ четко определяет порядок действий налоговиков, если они обнаружили ошибки в декларации или несоответствия сведений в документах. В этом случае инспекторы должны сообщить налогоплательщику о выявленных недочетах и потребовать представить пояснения или внести соответствующие исправления. Но в рассматриваемой ситуации вряд ли можно говорить о том, что компания допустила ошибки в декларации, или, о том, что имеются противоречия между сведениями. Таким образом, налоговики могли бы отказать в возмещении НДС, если бы компания неверно определила сумму налога, заявленного к возмещению. А незаполнение «расшифровочной» строки в декларации само по себе не свидетельствует о том, что сумма возмещения посчитана ошибочна.

Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению

Почему налоговые декларации по НДС проверяют по-разному?

Камеральная проверка по НДС к возмещению отличается от простой камералки по этому налогу. Когда в декларации налог показан к уплате, а не к возмещению, контролеры запрашивают меньше документов и исследуют их не так пристально. Причина здесь проста: возмещение НДС производится из бюджета, где каждая копейка на особом счету. Поэтому и ответственность у контролеров при проведении камеральной проверки по НДС к возмещению значительно возрастает.

При этом усложняется и сама процедура проверки — она может включать, кроме анализа документов, встечную проверку контрагентов, допросы свидетелей, специальные экспертизы и иные контрольные мероприятия.

Читайте так же:  Заявление на льготу по земельному налогу организации

С 03.09.2018 года изменен срок проведения камераьной проверки с трех месяцев до двух с даты подачи декларации по НДС (п.2 ст. 88 НК РФ внесены). Но при обнаружении признаков нарушений, контролеры вправе продлить срок до 3-х месяцев.

Подробнее о процедуре камеральной проверки декларации по НДС читайте в статье «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2019 году».

Для того чтобы проверка прошла успешно и возмещение было получено, необходимо заранее к ней подготовиться. Как это сделать, расскажем на конкретном примере.

4. Сроки представления документов

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ), если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в вышеуказанный срок документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленный срок, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС, в том числе на суммы этого налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом в соответствии со ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, если осуществляются камеральные налоговые проверки налогоплательщиков-импортеров, то в требовании о представлении дополнительных документов обычно указываются следующие документы, представляемые в виде копий, заверенных печатью организации:

  • договоры с поставщиками;
  • книга покупок;
  • документы, подтверждающие оприходование товаров по импорту (счета, накладные, оборотные ведомости);
  • таможенные декларации с отметкой таможенного органа;
  • первичные документы, подтверждающие оплату, документы банка (платежные поручения, выписки банка);
  • оборотные ведомости по балансовым счетам 01, 08, 10, 19, 50, 51, 52, 60, 71, 76, 68, субсчет «Расчеты по НДС», 62, субсчета «Расчеты по полученным авансам» и «Расчеты с покупателями», 90, субсчет «НДС», 91.

Налоговый орган проверяет также своевременность уплаты НДС в бюджет (если сумма налоговых вычетов не превышает сумму НДС, начисленную к уплате). Если налогоплательщик уплачивает налог позже 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, то в соответствии со ст. 75 НК РФ ему начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки от суммы неуплаченного налога.

Итоги

Камеральная проверка по НДС к возмещению — более глубокая и детальная по сравнению с обычной камералкой. Контролеры могут посетить компанию для проверки имущества, провести опросы свидетелей и иные дополнительные мероприятия. Налогоплательщику нужно быть готовым в короткий срок представить инспекторам значительный объем документации, заверенной соответствующим образом, а при выявлении недостатков — суметь вовремя оформить возражения на акт камеральной проверки. Знание особенностей проведения такого вида налоговых проверок поможет получить заявленный в декларации НДС к возмещению.

Особенности камеральных налоговых проверок по НДС у организаций-импортеров

«Налоговый вестник», 2007, N 1

Что делать, если контролеры запрашивают лишние документы?

Первый вопрос после получения требования: как собрать документы в установленные Налоговым кодексом сроки и избежать ответственности за неисполнение его норм?

Важно! За каждый непредставленный или поданный с опозданием документ по налоговому требованию возможен штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Сразу бросать все дела и собирать весь запрашиваемый перечень не нужно. Важно удостовериться, все ли перечисленные в требовании документы относятся к проверяемой декларации и подтверждают информацию, отраженную в ее строках.

Важно! В ходе камеральной проверки налоговики могут затребовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки (ст. 88 НК РФ).

Если запрашиваемые сведения к проверяемой декларации не относятся, контролеры не имеют права их требовать (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Наказать компанию за непредставление таких документов налоговикам будет затруднительно — судебная практика в основном на стороне налогоплательщика. К примеру, в постановлении ФАС ЗСО от 09.10.2013 № А45-2243 указано, что к первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС, не относятся оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов и другие регистры бухучета.

Тем не менее иногда можно встретить иную судебную позицию, когда судьи поддерживают право налогового органа самостоятельно определять перечень запрашиваемых документов (постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 № КА-А40/9438-06). Неоднозначность ситуации объясняется тем, что в НК РФ критерии отбора документов для проверки не определены.

Выяснив, что часть документов запрошена неправомерно, рискованно просто сократить их объем — лучше направить налоговикам письмо с пояснением причины непредставления тех или иных документов. В тексте письма можно сделать ссылку на п. 2.8 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, в котором сами налоговики указали, что право инспектора запрашивать документы при камеральных проверках ограничено.

Общие сведения ↑

Возмещение налога в отчетности возникает при превышении сумм вычета над начисленным налогом. Законодательством определено, в каких случаях камеральная проверка по НДС является обоснованной.

На практике подобная ситуация может возникнуть в законных ситуациях:

  1. При открытии филиала и резком увеличении товарных остатков.
  2. В случае покупки дорогостоящего оборудования.
  3. При строительстве объекта хозспособом и предъявления к вычету НДС по материалам.
  4. При осуществлении экспортных операций с «0» ставкой начислений по НДС.

Обязательная камеральная проверка декларации по НДС последует сразу после сдачи отчетности с суммами возмещения.

Налогоплательщику в лице руководителя или доверенного представителя будет вручено решение о начале проверки и требование представления перечисленных документов.

Читайте так же:  Освобождены от уплаты торгового сбора предприниматели применяющие

На сбор и подготовку документов отводится 10 дней, которые можно продлить в связи с уважительной причиной – временным отсутствием ответственного за учет лица или большим объемом документооборота.

При получении документов в ИФНС производится сверка по представленному плательщиком реестру.

Определение

Проверка в форме камеральной является мероприятием выборочного документального контроля.

Особенности проведения камерального контроля:

  • оценка правильности начисления проводится в отношении одного налога без сплошного контроля документооборота компании;
  • проверка не затрагивает другие периоды начисления НДС, кроме отчетного квартала;
  • в ходе представления документов не подлежат контролю другие налоги даже в случае выявления нарушений.

Налоговая инспекция не имеет право проверять один налог дважды. В последующей выездной проверке не последует контроль правильного начисления НДС в данном периоде.

Каковы функции таких проверок

Задача камеральной проверки по вопросу о возмещении НДС – подтвердить обоснованность указанного в декларации вычета. Налоговым органом проверяются все составляющие сумм начисления и вычета.

Проводимая проверка должна доказать или опровергнуть данные налогоплательщика о том, что:

  • товары, оборудование были действительно доставлены на склад и приняты на учет;
  • услуги выполнены;
  • авансовый платеж, участвующий в вычете, был оплачен;
  • в качестве партнеров не участвовали фирмы-однодневки и не присутствуют фиктивные документы входящего НДС.

Инспектором проверяется назначение материалов, товаров и работ. Полученные активы должны быть предназначены в получении дохода от предпринимательской деятельности.

Законность действий

Проведение камерального контроля осуществляется на основании ст.88 НК РФ. В ходе мероприятия соблюдаются сроки, порядок вручения налогоплательщику документов по проверке.

Документы налогоплательщиком представляются в копиях единожды, при их утере ИФНС не имеет права затребовать их повторно. Исключения составляют оригиналы, возвращенные налогоплательщику.

5. Спорные ситуации

Среди спорных ситуаций, возникающих при камеральных налоговых проверках по НДС у налогоплательщиков-импортеров, можно выделить следующие:

Что такое камеральная налоговая проверка по НДС к возмещению

При возникновении ситуации возмещения ИФНС назначает камеральную проверку.

Возврат сумм из бюджета производится на основании заявления после положительного решения, принятого налоговым органом.

Как проводится камеральная проверка при возмещении НДС ↑

ИФНС запрашивает у налогоплательщика все документы, на основании которых составлены суммы декларации.

Помимо учредительных форм, инспектором проверяются:

  1. Книги покупок и книги продаж.
  2. Журнал регистрации счетов-фактур.
  3. Журнал выданных доверенностей.
  4. Первичные документы – накладные ТОРГ-12, акты, счета-фактуры, транспортные и товарно-транспортные накладные.

Инспекцией производится выемка документов, косвенно подтверждающих взаимодействие с партнерами и поставщиками товаров, работ, услуг – договора, соглашения, корешки доверенностей.

При проведении строительных работ хозспособом и с участием подрядчиков:

  1. Разрешение на проведение строительных работ.
  2. Смета на строительство.
  3. Перечень проводимых собственными силами работ и начисленная работникам заработная плата, налоги при проведении хозспособа.
  4. Контракты, допуски СРО компаний, проводимых подрядные работы.
  5. Акты, справки, накладные на материалы, счета-фактуры, ТН, ТТН.

Налоговая инспекция вправе затребовать любые документы учета за отчетный (налоговый) период поданной к возмещению декларации.

Несмотря на претензии и оспаривания в судебном порядке право представления лишних, по мнению налогоплательщика, документов суды преимущественно принимают сторону ИФНС.

Напротив, большой объем бумаг, представленных в инспекцию, может не позволить досконально изучить каждый из документов.

Игнорирование требования ИФНС о представлении документов приводит к штрафам по ст.126 НК РФ за каждый непредставленный документ.

Сколько длится проверка (сроки)

Время, отведенное на проведение проверки, составляет 3 месяца с момента подачи налогоплательщиком декларации по НДС.

Срок может быть продлен:

  • в случае наличия консолидированных групп (до 2-х месяцев дополнительно);
  • при необходимости приостановления процедуры контроля для проведения дополнительных мероприятий.

При подаче налогоплательщиком уточненной декларации в ходе проведения проверки подсчет срока ведется заново.

Проверяемая организация обязана в течение 5-ти дней с момента подачи уточненных данных представить пояснения в письменном виде.

В документе указываются конкретные данные, повлиявшие на корректировку. При необходимости плательщиком представляются измененные документы для проверки.

Видео (кликните для воспроизведения).

Порядок проведения процедуры контроля определен ст.88 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на получение и распоряжение средствами только после проведения проверки.

В интересах плательщика НДС не препятствовать проведению контроля, а помогать разъяснениями, представлением дополнительных документов, позволяющих определить законность вычета.

Как происходит сама процедура

Налогоплательщик по получении требования производит подготовку запрашиваемых документов и доставку их в ИФНС.

Документы, представляемые налогоплательщиком, оформляются в форме копий. Все бумаги должны быть заверены руководителем, чья подпись удостоверяется печатью.

Копии должны быть сопровождены штампом с надписью «копия верна» (допускается ручная форма надписи).

Фото: копия верна (образец)

Документы должны иметь опись и сопроводительное письмо. Инспектор имеет право затребовать оригиналы документов для сличения. Представленные в Инспекцию копии не возвращаются налогоплательщику.

Документы сохраняются для подтверждения принятого по проверке решения, а также проведения мероприятий контроля работы налогового инспектора вышестоящим органом.

Инспектор имеет право:

  • проверять документы, связанные с начислением НДС;
  • опрашивать свидетелей;
  • проводить дополнительные мероприятия контроля;
  • осматривать место нахождения товара, объекта недвижимого или движимого имущества.

В ходе ведения процедуры налоговый инспектор, ведущий проверку, имеет право допрашивать свидетелей, в том числе руководителя и главного бухгалтера (ст.90 НК РФ).

Видео: камеральная проверка по НДС

Опрос сопровождается составлением протокола с внесением сведений, полученных от лица или ряда лиц. Предварительно свидетели уведомляются об ответственности за дачу ложных показаний под подпись.

При проверке в большинстве случаев производится выезд инспектора на место хранения активов:

  1. При включении в состав вычета товаров, не полностью использованных, проверке подлежат складские запасы.
  2. В случае приобретения оборудования, автотранспортного средства производится осмотр самого основного средства.
  3. При возведении объекта капитального строительства осмотр направлен на изучение объекта и его визуальную оценку.

При возникновении сомнений в стоимости объекта может быть назначена экспертиза (ст.95 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на отвод лица, присутствие при проведении экспертизы, ознакомление с материалами заключения.

При проверке декларации по НДС экспорта Инспекцией подвергаются контролю налогооблагаемая база для применения льготы и проводится сверки с ресурсами баз смежных органов таможенного контроля.

Составление акта камеральной проверки

По результатам проведения проверки составляется акт, срок составления которого – 10 дней с момента окончания проверки.

После согласования и подписи начальником Инспекции акт вручается налогоплательщику в течение 5-ти дней.

Читайте так же:  Декларация на вычет подоходного налога

В материалах акта указывается предмет проверки, сроки проведения, перечень проверяемых документов, описание мероприятий дополнительного контроля и вывод по проверке.

В случае предъявления плательщиком уточненной декларации по НДС к уплате в ходе проведения проверки ИФНС выносит решение об отказе в возмещении налога. Вся процедура проверки соблюдается согласно регламента.

Если имеются возражения на акт (образец)

Налогоплательщик может не согласиться с выводами по проверке.

Законодательством в ст.100 НК РФ налогоплательщику предоставлена возможность подать возражения по акту проверки.

В установленный законом срок, не позднее 15 дней с момента получения документа, лицо имеет право подать возражения в письменном виде с пояснениями фактов несогласия или представлением документов, подтверждающих возражения.

Документ необходимо зарегистрировать в установленном порядке и сопроводить подтверждением указанных фактов.

Как облегчить процедуру камеральной проверки НДС к возмещению в 2019 году?

Если вы не готовы проходить процедуру возмещения НДС, стоит подумать о переносе вычетов на более поздние периоды.

Важно! Вычеты НДС можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В нашем примере ООО «Эллада» могло бы отложить часть вычетов и избежать углубленной проверки. При этом нужно учесть следующее:

  • опасно «дробить» вычеты по одному счету-фактуре — официальную позицию налоговики по этому вопросу не высказывают, хотя Минфин не возражает (письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20293);
  • рискованно заявлять частичные вычеты по счету-фактуре на основные средства и НМА (письмо Минфина № 03-07-11/20293), хотя суды поддерживают компании (постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу № А55-26765/2010);
  • срок переноса вычетов не может превышать 1 года при возврате товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ), а также при вычете авансового НДС у поставщика (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Подробнее о том, как правильно принять к вычету авансовый НДС, читайте в статье «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Нельзя также откладывать вычеты «агентского» НДС (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

2. Цели камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

Целями проведения камеральной налоговой проверки по НДС являются:

  • контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налоге;
  • выявление и предотвращение налоговых правонарушений по НДС;
  • взыскание сумм неуплаченного (не полностью уплаченного) налога по выявленным нарушениям;
  • привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
  • подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков-импортеров для проведения выездных налоговых проверок по НДС;
  • определение правомерности получения налогового вычета по НДС.

В отличие от выездной налоговой проверки камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) непосредственно в налоговом органе на основе налоговых деклараций по НДС и прочих документов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, представляемых до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. День фактического представления декларации в налоговый орган или день ее отправления по почте — это день начала течения срока проверки. Срок, отведенный на проверку, составляет три месяца. Такой порядок проведения камеральной проверки предусмотрен с 1 января 2007 г. [см. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее — Закон N 137-ФЗ)].

Компания отразила в декларации НДС к возмещению: чего ожидать?

Рассмотрим пример: ООО «Эллада» подало налоговую декларацию за 2 квартал 2019 года, в которой указало НДС к возмещению.

Заполнить декларацию за 2 квартал 2019 года вам поможет наш чек-лист, скачать который можно в материале «Декларация по НДС за 2 квартал 2019: чек-лист».

Подавая декларацию с суммой налога к возмещению, компания была готова к тому, что к ее отчету со стороны налоговиков будет пристальное внимание, поэтому заранее подготовила необходимые документы (счета-фактуры, первичные документы, книги покупок и продаж).

Однако, получив от налоговиков требование о представлении документов, фирма с удивлением обнаружила, что помимо первички и счетов-фактур контролеры запросили еще и целый ряд других документов (учетную политику, анализ счетов, пояснения относительно источников финансирования и др.). Что с этим запросом делать, рассмотрим далее.

О том, в какой форме надо подавать в ИФНС пояснения по заполнению декларации, читайте здесь.

Представляем документы контролерам

В процессе общения компании с налоговиками в рамках проверки важна каждая деталь. К примеру, копии предоставляемых документов должны оформляться особым образом — иначе их просто не примут к проверке. Рассмотрим это подробнее.

Продолжим пример: ООО «Эллада» в установленный срок собрало необходимые документы по высланному инспекторами требованию.

Важно! Запрошенные в рамках камеральной проверки документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней с даты вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Работники компании подготовили копии запрашиваемых документов и заверили их надлежащим образом.

Важно! С апреля 2015 года компании могут не использовать круглую печать в документах, оформленных на бумаге (закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ).

ООО «Эллада» печати на копиях поставило. Компания исходила из следующего: термин «заверенные копии» в Налоговом кодексе не расшифровывается, а потому нужно ли сейчас на копии ставить печать компании, до конца не понятно. Чиновники Минфина по этому вопросу ссылаются на ГОСТ Р 6.30-2003 (п. 3.26), согласно которому на копии документа следует ставить печать. Чтобы избежать ненужных придирок контролеров, компания решила подстраховаться и печать все-таки поставить.

1. Общие положения

В настоящее время все больше организаций занимаются внешнеэкономической деятельностью, в том числе импортируют товары на территорию Российской Федерации, уплачивая НДС по таким товарам непосредственно на таможенных постах в составе таможенных платежей. По итогам налогового периода в налоговых декларациях по НДС, сданных в налоговый орган по месту постановки на учет, организации-импортеры предъявляют к вычету довольно большие суммы этого налога, которые проверяются работниками налоговых органов в ходе камеральных проверок. Рассмотрим особенности проведения камеральных налоговых проверок организаций-импортеров в части НДС с учетом внесенных в 2006 г. изменений в законодательство о налогах и сборах.

Читайте так же:  Критерии отбора выездной налоговой проверки

Камеральные проверки налоговой по НДС к возмещению: чего ждать в дальнейшем?

Рассмотренный порядок камеральной проверки по НДС к возмещению действует в настоящее время. Но работа налоговых органов постоянно совершенствуется, и возможно, в ближайшем будущем процедура проведения камеральных проверок изменится — это связано с появлением Межрегиональной инспекции ФНС по камеральному контролю (положение о Межрегиональной инспекции по камеральному контролю утверждено приказом Минфина от 17.07.2014 № 61н). Данное ведомство создано с целью контроля электронной отчетности по НДС и сверки данных налогоплательщиков. Выявив наловый разрыв в данных контрагентов налоговики автоматически запрашивают данные по разночтениям и исключают неподтвержденные суммы налога к возмещению.

3. Этапы камеральной налоговой проверки

Основными этапами камеральной налоговой проверки декларации по НДС являются:

«Отбиваем» у контролеров каждый рубль возмещения НДС

Если в акте описано много нарушений, не нужно отчаиваться, а тем более бездействовать. Сначала его требуется тщательно изучить — обычно не все выявленные нарушения бывают обоснованными, и у компании остается шанс отстоять если не всё, то значительную часть вычетов. Главное — вовремя представить свои возражения, подкрепив их соответствующими обоснованиями.

Важно! На письменные возражения по акту проверки компании отводится 1 месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Образец возражения на акт камераильной проверки можно скачать в этом материале.

Налоговики из нашего примера, рассмотрев доводы компании, сняли часть своих замечаний, и сумма возмещения НДС значительно возросла. Однако и сейчас не время расслабляться — на счет компании может попасть не вся сумма, которую удастся отстоять в нелегком поединке с контролерами.

Это может произойти, если у компании есть недоимка по НДС или федеральным налогам (включая долги по пеням и штрафам) — по п. 4 ст. 176 НК РФ налоговики вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащего возмещению, в счет погашения указанных задолженностей.

Поэтому налогоплательщику заранее следует провести сверку с инспекторами, чтобы к моменту перечисления возмещения вся сумма оказалась в его распоряжении.

О форме акта сверки, действующей в 2019 году, читайте в материале «Внимание — новая форма акта сверки с налоговой».

Готовим документы для камеральной проверки по НДС

Когда проходит камеральная проверка по НДС, контролерами особо тщательно изучаются первичные документы и счета-фактуры. Если в них будут выявлены недочеты, на возмещение НДС можно не рассчитывать.

Счет-фактура — один из главных документов, дающих право на вычет НДС. Недопустимо указание в нём неверной ставки налога или допущение ошибки в наименовании продавца (покупателя), мешающей правильно его идентифицировать (письмо Минфина от 07.05.2015 № 03-01-11/26312).

Хотя ошибка в реквизитах счета-фактуры и не всегда приводит к невозможности вычета. К примеру, вычету не препятствует неполная информация о номере таможенной декларации в графе 11 (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06) или отсутствие кода единицы измерения товара в графе 2 (письмо ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

Подробнее об ошибках в счетах-фактурах, которые не препятствуют вычету, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Даже если счет-фактура идеален, вычета всё равно можно лишиться, если ошибки найдены в первичке.

Важно! Обязательные реквизиты первичного документа приведены в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.

Ждем результаты камеральной проверки по НДС

После отправки контролерам надлежаще оформленных (сшитых, пронумерованных, заверенных) копий документов вместе с описью и сопроводительным письмом остается дождаться результата проверки.

При этом не стоит расслабляться — в рамках камеральной проверки контролеры могут на законных основаниях появиться в компании (для осмотра места нахождения товара или иного имущества, проведения дополнительных мероприятий контроля). Ст. 90 НК РФ позволяет им допрашивать свидетелей, а ст. 95 НК РФ — назначать экспертизу.

Если инспекторы не выявили в документах недочетов, можно вздохнуть свободно. В течение 7 дней после окончания проверки налоговики должны принять решение о возмещении НДС (подп. 2, 7 ст. 176 НК РФ). Поручение на возврат направляется в казначейство, которое обязано не позднее 5-дневного срока перечислить деньги на расчетный счет компании (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Но такие случаи в практике встречаются нечасто. И в документах ООО «Эллада» контролеры нашли недостатки, которые снижают сумму заявленного возмещения. Об этом они сообщили компании в акте.

Важно! Акт камеральной проверки составляется в течение 10 дней после ее окончания (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Получив акт проверки, руководство ООО «Эллада» не согласилось с выводами контролеров. О последующих шагах компании расскажем далее.

Отказ возмещения налога ↑

При определении ошибок, нестыковок документов декларации по возмещению НДС налоговым органом оформляется отказ в получении сумм.

Какие могут быть причины

Причин отказа органа контроля в получении из бюджета сумм НДС может быть несколько.

Инспектором может быть обнаружены:

  • ошибки арифметического характера;
  • нестыковки сумм счет-фактур книги покупок налогоплательщика и поставщика, выявленных при встречной проверке;
  • отсутствия основания для вычета по товарам, работам или услугам, не предназначенным для деятельности предприятия, облагаемого налогом;
  • превышение срока давности по предъявленным к вычету документам (например, при ведении строительства).

При выявлении нарушений или некорректных данных налогоплательщик обязан в течение 5-ти дней подать пояснения по выявленным расхождениям.

По результатам проверки налогоплательщику вручается требование о представлении объяснений.

Можно ли обжаловать?

Законодательством предоставляется право налогоплательщика на обжалование действий инспектора при проверке и вынесенного решения.

Согласно ст.101 НК РФ любое неправомочное действие должностного лица может явиться поводом для отмены налогового решения.

Отмена решения производится вышестоящим органом или в порядке судебного производства. Налогоплательщик может обжаловать отказ в возмещении НДС в полном объеме или его части.

Видео: камеральная проверка декларации по НДС: подтверждаем правомерность вычета

Возмещение НДС из бюджета не производится в упрощенном варианте. Налогоплательщик должен подтвердить каждую цифру и основание для применения вычета.

Получение средств возможно только при качественном учете в организации или ИП на общей системе налогообложения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Документы должны быть выверены на этапе их поступления в компанию. Отсутствие ошибок и грамотный учет позволяет налогоплательщику уверенно пройти камеральную проверку.

Источники

Особенности камеральной налоговой проверки по ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here