Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Порядок исчисления налога на доходы физических лиц". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления НДФЛ

Порядок исчисления НДФЛ всегда вызывает массу вопросов, как у начинающих бухгалтеров, так и у работников бухгалтерии «со стажем». Оно и понятно, НДФЛ уплачиваемый с большинства доходов физических лиц, является далеко не таким «простым» налогом, как кажется на первый взгляд.

О том, как исчисляется налог на доходы физических лиц, мы и поговорим в данной статье.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регламентирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в соответствии с которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица – резиденты и не резиденты Российской Федерации.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик должен знать налоговую базу и ставку налога, по которой облагается доход.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 210 НК РФ в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, то есть ставка 13%, с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

Отметим, что сегодня в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода налог может исчисляться по следующим ставкам – 9%,13%,15%,30% и 35%. Причем ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными.

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу по НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты – лица, от которых и в результате отношений с которыми физические лица получают доход.

Заметим, что самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (статья 227 НК РФ), а также физические лица при получении доходов (статья 228 НК РФ):

– от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

– от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

– при выплате которых налоговый агент не удержал налог;

– в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

– в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

– от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;

– в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем 3 пункта 52 статьи 217 НК РФ;

– от источников за пределами Российской Федерации (данное положение касается физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ).

Кроме того, самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ в бюджет иностранцы, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента (пункт 5 статьи 227.1 НК РФ).

Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода – налоговым агентом. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов, например, в письме Минфина России от 2 июня 2015 года № 03-04-06/31829, ФНС России от 12 января 2015 года № БС-3-11/14 и так далее. Напомним, что в силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

Причем в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ при выплате большинства видов доходов налогоплательщику, исчисление и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Напоминаем, что в соответствии со статьей 209 НК РФ налогоплательщики – резиденты уплачивают НДФЛ как с доходов полученных ими от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а нерезиденты платят налог исключительно с сумм доходов, полученных ими от источников в Российской Федерации. Открытый перечень обоих видов доходов приведен в статье 208 НК РФ.

Общий порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ.

Согласно указанной статье общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Чтобы определить общую сумму налога налогоплательщику нужно проанализировать полученные им доходы и определить налоговую базу. Если имеет место получение доходов, облагаемых как по общей, так и по специальным ставкам, то налоговые базы определяются отдельно по каждой ставке налога. Если же имеет место получение дохода от долевого участия, то налоговая база по этому доходу определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется общая ставка.

Читайте так же:  Проведение внешнего финансового контроля

В отношении доходов, облагаемых по общей ставке налога, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в отношении доходов, облагаемых налогом по специальным ставкам, указанные вычеты не применяются.

Затем по каждой налоговой базе исчисляется сумма налога, как соответствующая налоговой ставке, процентная доля соответствующей налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ, исчисленных с каждой налоговой базы.

Этот же принцип исчисления налога продублирован и в статье 226 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ на конкретном примере.

С начала 2015 года работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 25 000 рублей.

В январе работник получил подарок от фирмы стоимостью 6 000 рублей.

По итогам 1 квартала в апреле 2015 года работнику выплачены дивиденды в размере 10 000 рублей.

Работник имеет ребенка в возрасте 5 лет.

Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2015 года.

В части доходов, облагаемых по ставке 13%, в налоговую базу налоговым агентом включаются следующие доходы:

100 000 рублей – заработная плата работника нарастающим итогом за период январь – апрель.

2 000 рублей – стоимость подарка, превышающего 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ работнику положен стандартный вычет на одного ребенка в размере 1 400 рублей. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Следовательно, за январь – апрель 2015 года работнику предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 5 600 рублей.

Налоговая база по ставке 13% с января по апрель 2015 года составляет 96 400 рублей (100 000 рублей + 2 000 рублей – 5 600 рублей).

Сумма налога по ставке 13% – 12 532 рубля (96 400 рублей х 13%).

Как следует из статьи 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по ставке 13%. Налоговым агентом налоговая база по указанному доходу определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13% (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

Значит, налоговая база, в отношении указанного дохода, составляет 10 000 рублей.

Сумма НДФЛ составляет 1 300 рублей (10 000 рублей х 13%).

Общая сумма налога составит 13 832 рубля (12 532 рублей + 1300 рублей).

Так как сумма налога удержанного из дохода работника в январе-марте составила 9 464 рубля ((75 000 рублей + 2 000 рублей – 4 200 рублей) х 13%).

Следовательно, сумма налога за апрель составит 4 368 рублей (13 832 рубля – 9 464 рубля).

Обратите внимание, что статья 225 НК РФ с 1 января 2015 года дополнена положением, согласно которому налогоплательщик, осуществляющий в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по общей ставке, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде. Заметим, что указанное положение не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Такое новшество введено Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Подоходный налог (НДФЛ) за работников в 2020 году

Налоговые агенты

Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный бюджет.

В России налоговыми агентами признаются:

  • российские организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
  • обособленные подразделения иностранных компаний.

Подавляющее большинство налоговых агентов России составляют индивидуальные предприниматели и организации, являющиеся работодателями.

Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.

При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Обратите внимание, до начала 2020 года уплата НДФЛ за счёт средств работодателя не допускалась. Однако с указанной даты пункт 9 статьи 226 НК РФ изложен в новой редакции. Суть в следующем: если налоговая проверка выявит, что агент (работодатель) неправомерно не удержал НДФЛ (удержал его не полностью), то недоимку могут взыскать из его средств.

При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

Порядок расчета НДФЛ

НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = (Доход работника за месяц – Налоговые вычеты) x Налоговая ставка

Подоходный налог рассчитывается по окончанию каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы налогов удержанные в предыдущих месяцах). Налоговым периодом признается календарный год.

При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).

Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13% (практически для всех доходов выплачиваемых сотрудникам) или 30% (в случае выплат иностранным работникам). С 2015 года при выплате дивидендов применяется налоговая ставка 13%.

При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).

Читайте так же:  Налог на доходы физических лиц отчетность

Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно

Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог – это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.

Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,

ДОХ ден. – доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;

ДОХ нат. – доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХ мат. – доходы в виде материальной выгоды.

Пример:

В марте 2019 г. ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2019 г. был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.

Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2019 г. будет складываться из:

  • выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
  • стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
  • материальной выгоды от экономии на процентах по займу.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ в 2020 году

Работодатели обязаны удерживать и перечислять НДФЛ один раз по итогам каждого месяца. Делать это необходимо не позднее следующего дня после выплаты зарплаты (при окончательном расчёте дохода работника за месяц).

НДФЛ с аванса

Согласно трудовому законодательству зарплата должна выплачиваться не реже чем один раз в полмесяца, то есть как минимум два раза в месяц (аванс + зарплата). С октября 2016 года изменились сроки выплаты заработной платы. Если ранее работодатель мог выдавать ее в любой промежуток времени, но не реже 2 раз в месяц, то теперь заработная плата должна быть перечислена сотруднику не позднее 15 числа следующего месяца. Несмотря на то, что аванс является частью зарплаты, непосредственно в день выплаты аванса НДФЛ удерживать не нужно.

НДФЛ с отпускных выплат

С 2016 года НДФЛ с отпускных, пособий и больничных стало возможным перечислять не позднее последнего числа того месяца, в котором они были перечислены сотруднику (до этого подоходный налог нужно было перечислять в день их фактической выплаты).

НДФЛ в случае увольнения сотрудника

В случае увольнения сотрудника НДФЛ необходимо удерживать и перечислять в тот же день, когда ему был выплачен расчёт в связи с его увольнением.

Если трудовые отношения были прекращены до истечения календарного месяца, датой фактического получения дохода считается последний день работы, за который работнику начислен доход.

НДФЛ за выплаты по договорам ГПХ

Выплаты по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом.

В соответствии с этим, датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору ГПХ (в том числе и для выплаченных авансов).

Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по договорам ГПХ необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.

В какой валюте можно определять налоговую базу

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Как оплатить НДФЛ

Удержанный с сотрудника НДФЛ работодатель должен перечислять в бюджет налогового органа, в котором он состоит на учёте. Узнать банковские реквизиты своего налогового органа можно при помощи этого сервиса.

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять удержанный подоходный налог как по месту нахождения главного офиса, так и по месту нахождения каждого из подразделений. Однако с 2020 года введено новое правило. Если есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, можно выбрать одну инспекцию. О своем выборе нужно уведомить налоговые органы не позднее 1 числа налогового периода.

Обратите внимание, в 2020 году ФНС продлила срок уведомления налоговых органов о выбранной инспекции. Это нужно сделать до 31 января 2020 года (письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/[email protected]). Тем, кто успеет, можно будет платить НДФЛ и сдавать отчетность по нему только в одну ИФНС. Со следующего года инспекцию можно изменить.

В 2020 году работодателям для перечисления НДФЛ необходимо применять такой же КБК, что и в 2019 году:

КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Учет и отчётность работодателей по НДФЛ

Видео (кликните для воспроизведения).

В слайдерах ниже перечислены виды отчетности, которую необходимо сдавать за работников по НДФЛ.

Обратите внимание! Если компания или ИП выплачивает денежные средства более 10 физлицам, то с 1 января 2020 формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ нужно сдавать строго в электронном виде. Ранее такая обязанность возлагалась на тех, у кого работает 25 и более человек.

Регистр налогового учёта

Работодатели обязаны вести внутренний учёт выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому сотруднику. Делать это необходимо в регистрах налогового учета.

Законом форма налогового регистра не утверждена, поэтому организации и ИП должны самостоятельно разработать свою форму этого документа (cкачать образец).

Справка по форме 2-НДФЛ

Ежегодно, до 1 марта, работодатели обязаны (на основании данных заполняемых в налоговых регистрах) по каждому своему сотруднику составить и передать в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ. В 2020 году 1 марта приходится на воскресенье. Поэтому 2-НДФЛ за 2019 год необходимо подать до 2 марта 2020 года.

Обратите внимание! Срок сдачи формы 2-НДФЛ изменился с 2020 года. Ранее до 1 марта нужно было подать только справку с признаком «2» (означает, что налог не удержан агентом), а 2-НДФЛ с признаками «1» и «3» подавались до 1 апреля.

Расчет по форме 6-НДФЛ

Ежеквартально работодатели должны сдавать расчет 6-НДФЛ. Крайний срок подачи – последнее число первого месяца следующего квартала.

Читайте так же:  Организационно правовые формы валютного контроля

Обратите внимание, что с 2020 года введен новый срок подачи 6-НДФЛ за год — до 1 марта следующего года. Это значит, что 6-НДФЛ за 2019 год нужно подать до 2 марта 2020 года (перенос из-за выходных).

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

Итоги

Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях.

Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2018-2019 годах».

Налоги и налогообложение

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля).

Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

  • нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
  • отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);
  • без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами
Виды выплат налогоплательщикам Срок
1. Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке Не позднее дня фактического получения средств в банке
2. Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3. Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4. Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за этим периодом.

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиками:

  • по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;
  • по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, и имущественных прав;
  • по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;
  • по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;
  • по суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневным срок по истечении месяца со дня проявление таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании декларации о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

  • за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;
  • за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы;
  • за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Читайте так же:  Возврат налога на лечение какие документы нужны

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

  1. все полученные ими в налоговом периоде доходы;
  2. источники их выплаты;
  3. налоговые вычеты;
  4. суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
  5. суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

Алгоритм расчета налога на доходы физических лиц

Как следует из ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ считается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Исходя из определения налоговой базы НДФЛ и порядка исчисления налоговой базы (ст. 225 НК РФ), алгоритм расчета НДФЛ для налоговых резидентов РФ можно представить следующим образом:

где НБ — налоговая база; Д — доходы, учитываемые при определении налоговой базы; НВ — налоговые вычеты; НОД — не облагаемый доход (4000 руб.).

Как видно из формулы, налоговая база, облагаемая по ставкам 13% и 35% , формируется с учетом налоговых вычетов (НВ) и частично не облагаемого дохода (НОД), которые может получить налогоплательщик при соблюдении определенных условий.

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

Пример:

Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» – 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:

  • на основании заявления работника – 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему),
  • на основании исполнительного листа – 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).

В январе – марте 2019 г. премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2019 г.:

55 000 – (55 000 – 2 800) * 13% – 4 500 – 12 000 = 31 714 руб.

2 800 руб. – это стандартные вычеты на двух детей (по 1 400 руб. на каждого ребенка), предоставляемые, пока доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Статьей 217 11К РФ установлен перечень доходов физических лиц (резидентов РФ), освобождаемых от налогообложения и частично не облагаемых доходов (не превышающих определенную величину) за соответствующий налоговый период, в том числе:

  • а) полностью освобождаемые доходы, в том числе:
    • • пенсии, государственные пособия, компенсационные выплаты и пр.;
    • • доходы от продажи жилой недвижимости, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более (под. 17.1);

Петров в июне 2015 г. продал квартиру за 4,3 млн руб., приобретенную за 3,1 млн руб., в феврале 2011 г. Доход не будет облагаться НДФЛ, так как квартира находилась в собственности Петрова более трех лет.

доходы от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

Петров в июне 2015 г. продал автомобиль за 600 000 руб., приобретенный за 1,2 млн руб., в январе 2012 г. Доход не будет облагаться НДФЛ, гак как автомобиль находился в собственности Петрова более трех лет.

  • 6) частично освобождаемые доходы, в том числе:
    • • суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

В соответствии с корпоративной политикой в ООО «Орион» работникам выплачиваются суточные по командировкам по России в размере 1500 руб. в день, а по зарубежным командировкам — 3500 руб. в день. Петров был направлен в командировку в г. Екатеринбург с 10 по 14 февраля 2014 г. Ему были выплачены суточные в сумме 1500 5 дней = 7500 руб. В доход Петрова, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, включена сумма 4000 руб. = (1500 — 700) х 5 дней.

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками но вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не превышающие: сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены указанные проценты; ставки 9% по вкладам в иностранной валюте;

Петров открыл вклад в банке в сумме 700 000 руб. под 15% годовых с 1 апреля 2014 г. по 31 марта 2015 г. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составила 8,25%. Процентный доход Петрова, облагаемый НДФЛ, составил за 2014 г. 700 000 х х ((15% — (8,25% + 5%)) / 365 дней х 275 дней = 9 229,44 руб.

  • • доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
  • — стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Петров в декабре 2014 г. получил подарок в сумме 35 000 руб. от организации. Доход будет облагаться НДФЛ частично, т.е. в сумме 31 000 руб. = (35 000 — 4000).

Петров в мае 2015 г. получил денежный приз за участие в соревнованиях, организованных органами местного самоуправления, в сумме 25 000 руб. Доход будет облагаться НДФЛ частично, т.е. в сумме 21 000 руб. = (25 000 — 4000).

Читайте так же:  Доказательства налогового правонарушения

Васильев в сентябре 2014 г. получил денежный приз в сумме 15 000 руб. за участие в конкурсе, организованном частной художественной школой. Доход будет облагаться НДФЛ полностью, т.е. в сумме 15 000 руб., так как конкурс организован частной художественной школой.

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Петрову в феврале 2015 г. организацией оказана материальная помощь в сумме 80 000 руб. Доход будет облагаться НДФЛ частично, т.е. в сумме 76 000 руб. = = (80 000 — 4000).

  • 1
  • • доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (ст. 212 НК РФ);
  • • процентные доходы по вкладам в банках, превышающие установленную величину (ст. 214.2 НК РФ).

1.2 Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Государство возложило обязанность взимания НДФЛ с работающих физических лиц на налоговых агентов, т.е. организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов этим лицам 2, с. 178.

Они обязаны правильно исчислять, удерживать и своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет одновременно с получением наличных денег в банке на выплату заработной платы, а также вести учет начисленных доходов и удержанных сумм налога в отношении каждого налогоплательщика.

Исчисления сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанных сумм. Если доходы облагаются по разным ставкам, исчисления налога производится отдельно по каждой сумме дохода.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц следует рассчитывать по следующей формуле:

Размер налога = Ставка налога  Налоговая база, (1)

где Налоговая база исчисляется как стоимостное выражение объекта налога (дохода налогоплательщика в любой форме) за минусом налоговых льгот.

Гл. 23 НК РФ предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка в размере 9 % производится в следующих случаях:

получения дивидендов до 2015 года;

получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка в размере 13 % производится в следующих случаях:

если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

С 01.01.2015 дивиденды облагаются по ставке 13%, а не 9%, как было ранее. При этом в отношении доходов (дивидендов) от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218  221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Все прочие доходы физических лиц  нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налоговая ставка в размере 35 % производится в следующих случаях:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники и физические лица, получающие доходы, с которых не удержан НДФЛ, обязаны предоставлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Минфином РФ.

Налоговый вычет  это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

Стандартные вычеты. Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих. Согласно НК РФ работник имеет право получить налоговые вычеты на детей:

на первого и второго ребенка – 1400 рублей;

на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;

на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).

Социальные вычеты. Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

по расходам на благотворительность;

по расходам на обучение;

по расходам на лечение и приобретение медикаментов;

по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

по расходам на накопительную часть пенсии.

120000 рублей  максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение).

Имущественные вычеты. Имущественный налоговый вычет предоставляется при:

покупке жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);

строительстве жилья или приобретение земельного участка для этих целей;

выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Профессиональные вычеты. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты:

доходы, полученные индивидуальными предпринимателями;

доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;

доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

Видео (кликните для воспроизведения).

авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками.

Источники

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here