Статьи нк при отказе возмещения ндс

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Статьи нк при отказе возмещения ндс". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Заявительный порядок возмещения НДС

Рассмотрим, что такое заявительный порядок возмещения НДС и какие организации вправе им воспользоваться, а также что представляет собой банковская гарантия и договор поручительства, необходимые для возмещения налога.

Возмещение НДС из бюджета

Организация может возместить НДС, когда применяет налоговые вычеты. Они позволяют уменьшить величину налога, исчисленного в пользу бюджета. Как правило, к вычету принимается предъявленный поставщиками «входной» НДС. Вычет могут использовать организации и ИП, если они являются плательщиками НДС.

Также возместить НДС могут лица, которые перевозят товарно-материальные ценности через таможенную границу.

Право на возмещение НДС возникает, когда величина исчисленного налога меньше суммы налоговых вычетов по итогу квартала. Сумму, которую вы заявили к возмещению, можно:

— перечислить на расчетный счет;

— зачесть в счет будущих платежей или в счет погашения недоимки.

Банковская гарантия

Гарантию, которая необходима для возмещения налога, можно получить в государственной корпорации развития «Вэб.рф» или в банке, который входит в перечень Минфина.

Сумма гарантии должна полностью покрывать сумму возмещаемого НДС.

Банковская гарантия при заявительном порядке возмещения НДС должна действовать с момента представления декларации как минимум 10 месяцев.

В гарантии должно быть прописано, что инспекция взыщет (ст. 46 и 47 НК РФ) с банка суммы, обеспеченные данной гарантией, если он не уплатит их по требованию инспекции.

Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а также не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ.

После получения банковской гарантии компания может претендовать на возмещение налога в ускоренном порядке.

Алгоритм ускоренного возмещения налога по банковской гарантии:

  1. Подготовьте документы и представьте декларацию.
  2. В течение пяти дней оформите гарантию и напишите заявление.
  3. Налоговики должны за пять дней рассмотреть ваше заявление и принять решение о возмещении НДС.
  4. После того как ФНС примет положительное решение, на ваш счет перечисляются денежные средства.

Будут ли проценты при просрочке возмещения, если отказ оспорен в суде?

При отказе налоговиков в возврате НДС и его обжаловании ИП или компанией проценты за просрочку перечисления налога начисляются с 12-го дня, следующего за датой завершения проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 по делу № А27-15478/2010).

Камеральная проверка ООО «Окошко» за 1-й квартал 2017 года закончилась 28.07.2017. По результатам камералки налоговая составила решение об отказе в вычете. ООО «Окошко» оспорило отказ в суде, и налоговый орган подготовил новое решение о возврате сумм НДС в полном объеме. 07.10.2017 возмещенная сумма поступила на р/с ООО «Окошко». Проценты за опоздавший перевод следует начислять с 15.08.2017.

Можно ли сделать меньше вычет по декларации, чтобы избежать суммы по НДС к возмещению?

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ плательщик может не зачитывать текущей датой НДС, относящийся к рассматриваемому налоговому периоду. Налог можно зачесть позже — в течение 3 лет с даты появления права на вычет (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, необходимо подать в инспекцию:

  • договор поручительства (форма договора поручительства утв. Приказом ФНС России от 06.03.2019 № ММВ-7-3/[email protected]);
  • заявление о применении заявительного порядка.

Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Поручителем по договору может выступать организация РФ, которая соответствует требованиям, перечисленным в п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ.

Срок действия договора поручительства должен быть не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения. А сумма, указанная в договоре, должна полностью покрывать возмещаемую сумму НДС (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ).

Доказанная «нереальность»

Одной из причин отказа ревизоров в вычете является установление обстоятельств, свидетельствующих о нереальности сделок (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Доказать такой факт должны сами контролеры. Если налоговый орган документально подтвердит получение необоснованной выгоды, компании грозит доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по статье 122 НК РФ. Сумма штрафа составляет 20 процентов от размера недоимки, а при умышленных действиях налогоплательщика – 40 процентов (письма ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/[email protected]@, от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/[email protected]).

Отказать в возмещении НДС ревизоры могут, если в ходе выездной проверки компании или ее контрагентов будет установлено неправомерное применение вычетов. В этом случае уже возмещенный налог восстанавливают, и он признается недоимкой, на которую начисляются пени. Подобное мнение ФНС высказала, например, в письме от 21 февраля 2013 года № АС-4-2/2940. Это мнение разделяют и арбитры.

Например, в Определении ВС РФ от 25 сентября 2014 года № 305-ЭС14-1234, А40-56991/2013 суд признал правомерным, что по результатам выездной проверки ИФНС восстановила к уплате сумму налога, ранее необоснованно возмещенную из бюджета, начислила на нее пени и потребовала их уплаты.

Обратите внимание: в судах, если компания считает действие ревизоров несправедливым, арбитры могут отменить часть заявленной суммы налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2012 г. № 13678/11 по делу № А27-15478/2010).

Может ли налоговая не возместить НДС в связи с неверным указанием наименования товара?

С учетом п. 2 ст. 169 НК РФ можно принять НДС к зачету при корректном внесении в счет-фактуру реквизитов, отраженных в п. 5 названной статьи, в том числе наименования товара. Из чего следует, что при допущении в таком поле ошибки инспекция с большой вероятностью не примет положительного решения (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252).

О правилах оформления счетов-фактур, возможных ошибках и их последствиях читайте в статьях:

Напомним суть спорной ситуации.

Налоговые вычеты (или «входной» НДС), как известно, уменьшают общую сумму исчисленного налогоплательщиком налога. Для реализации права на их применение должен быть выполнен ряд условий (они прописаны в ст. 169, 171, 172 НК РФ). Одно из таких условий заключается в том, что приобретенные товары (работы, услуги) следует использовать в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае в силу п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленный продавцом «входной» налог учитывается покупателем в стоимости данных товаров (работ, услуг).

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 149 НК РФ. Причем, как следует из п. 5 той же статьи, налогоплательщики, осуществляющие операции, указанные в п. 3, вправе отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС, если обратятся в налоговый орган с заявлением. Срок для этого – не позднее 1-го числа налогового периода, с которого плательщик намерен отказаться от применения льготы или приостановить ее использование.

Читайте так же:  Штраф за неуплату земельного налога физическим лицом

Такой отказ или приостановление (на срок не менее года) возможен в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от обложения НДС в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

При совершении льготных операций налогоплательщики не обязаны составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако, если организация, имеющая право на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с НДС, она должна уплатить налог в бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Возникает вопрос: можно ли в таком случае принять к вычету «входной» НДС по реализованным товарам (работам, услугам)? Высшие арбитры препятствий для этого не видят (хотя прямого ответа на поставленный вопрос в законе нет). В пункте 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 они отметили: при применении пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ во взаимосвязи с другими положениями гл. 21 необходимо учитывать, что обязанность по уплате налога возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком. В результате это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, с которых исчислен НДС.

Отметим, что высшие судьи не уточнили, на какие именно перечисленные в ст. 149 НК РФ необлагаемые операции распространяются их разъяснения. А ведь нормой предусмотрены два вида таких операций: от льготирования которых можно (п. 3) и нельзя (п. 2) отказаться. А раз так, то подход судей применяется и в том и в другом случае.

Минфин с этим согласен. В Письме от 10.12.2015 № 03-07-14/72142 ведомство указало, что положениями п. 6 вышеназванного постановления Пленума ВАС могут руководствоваться и те налогоплательщики, которые своевременно не уведомили ИФНС об отказе от применения льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, но которые фактически ее не используют.

Ранее финансисты придерживались иного мнения. Так, в Письме от 19.09.2013 № 03-07-07/38909 они указали: если налогоплательщик не выполнил требования п. 5 ст. 149 НК РФ надлежащим образом, то операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат освобождению от обложения НДС. В данном случае в силу пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налог, выделенный в счете-фактуре, нужно уплатить в бюджет. При этом «входной» НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимается.

Суды до настоящего времени не демонстрируют единого подхода по обозначенной проблеме. Одни из них считают, что непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком заявления об отказе от использования освобождения, преду­смотренного п. 3 ст. 149 НК РФ, само по себе не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов (см. постановления ФАС ЗСО от 21.03.2014 по делу № А27-2557/2013, ФАС ПО от 26.10.2012 по делу № А55-1577/2012).

Есть судебные акты с противоположными выводами. По мнению арбитров, отказ от использования льготы осуществляется исключительно по заявлению налогоплательщика, сделанному до наступления налогового периода, в котором последний планирует применять общую систему налогообложения, то есть формировать налоговую базу с учетом всех поступлений за товары (работы, услуги), уменьшая ее на суммы вычетов, предъявленных поставщиками (см. постановления АС ЗСО от 27.10.2014 по делу № А81-6272/2013, АС МО от 23.07.2015 № Ф05-9189/2015 по делу № А40-144426/14, от 25.10.2016 № Ф05-15503/2016 по делу № А40-110404/2015).

В анонсированном нами Постановлении № Ф05-13023/2016 по делу № А40-89628/2015 сделан такой же вывод. Но указанный судебный акт вызывает интерес несколько по иной причине. Рассмотрим его подробно.

Когда применяется статья 176 НК РФ?

После направления в ИФНС отчета по НДС с суммой к вычету запускается механизм его камеральной проверки, сопровождающейся встречными запросами о представлении документов. В случае если у налоговиков не остается вопросов к проверяемому лицу, в течение 7 дней ему выдается положительное решение.

В п. 3 ст. 176 НК РФ сформулирован алгоритм, которому следуют налоговики при установлении факта необоснованного использования вычета. То есть поводом для применения ст. 176 НК РФ служит декларация к возмещению.

О том, в каком порядке происходит возмещение НДС, читайте в статье «Какой порядок возмещения НДС из бюджета?».

Что делать, если ИФНС отказала в возмещении НДС

Обжалование решения налогового органа об отказе в возмещении НДС – одна из разновидностей налоговых споров. Для их урегулирования предусмотрен единый, двухэтапный порядок:

  1. Обжалование решения в вышестоящем налоговом органе. Предмет обжалования – ненормативный акт, который, по мнению заявителя-налогоплательщика, нарушает его права. Жалобу нужно подавать в вышестоящее территориальное подразделение ФНС, но через ИФНС, решение которой обжалуется. В течение 3-х дней ИФНС обязана, во-первых, принять меры к устранению нарушения, вплоть до пересмотра решения, во-вторых – направить жалобу по месту рассмотрения. На обжалование дается один год с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении его права, то есть, как правило, когда он получил решение налоговой об отказе в возмещении НДС или узнал о нем. По итогам рассмотрения жалобы может быть принято решение об отказе в ее удовлетворении или об удовлетворении. Если жалоба будет удовлетворена, то решение об отказе отменяется.
  2. Судебное обжалование. Обращение в суд возможно лишь при условии, что пройден этап досудебного обжалования и он не увенчался успехом. Жалоба рассматривается по общим правилам искового производства, но учитывая требования Главы 24 АПК РФ. Для обращения в арбитраж дается 3 месяца с даты, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права. Срок нужно считать с момента получения решения налогового органа об отказе в удовлетворении жалобы, направленной в досудебном порядке.

Если так сложились обстоятельства, что по результатам камеральной проверки не только отказали в возмещении НДС, но еще и привлекли к налоговой ответственности, нужно будет ставить вопрос о подаче апелляционной жалобы. Правда, зачастую вопрос ответственности и вопрос возмещения НДС напрямую не взаимосвязаны, поэтому могут быть разрешены по отдельности – параллельно или друг за другом. Но в любом случае потребуется анализ ситуации в комплексе, чтобы выявить взаимосвязь или ее отсутствии и наметить с учетом этого план действий.

Поскольку при принятии решения об отказе в возмещении НДС налоговый орган должен его мотивировать, отталкиваться в вопросе обжалования нужно от конкретных причин отказа. Обязательно подлежит изучению и анализу представленная в налоговый орган документация, по которой проводилась камеральная проверка. Впрочем, предварительные выводы можно сделать по решению налоговой. Если оно у вас на руках, отправьте заявку нашему арбитражному юристу, приложив решение. Мы бесплатно дадим консультацию и подскажем, что лучше всего предпринять в вашей ситуации.

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2020 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Отказ в возмещении части НДС: особенности учета

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анна (г. Краснодар)

Читайте так же:  Аудит эффективности финансового контроля

Организацией была сдана декларация по НДС с суммой к возмещению. Далее налоговая провела камеральную проверку с требованием предоставления документов подтверждающих вычет и т. д. Было вынесено окончательное решение об отказе возмещения некоторой суммы. Какие проводки нужно сделать на сумму по окончательному отказу в вычете? Нужно ли сдавать уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы вычета на сумму окончательного отказа? Нужно ли корректировать соответственно книгу покупок на сумму окончательного отказа в вычете НДС?

После вынесения налоговыми органами решения об отказе возмещения части заявленной суммы, организации в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Принята к вычету сумма НДС Сторнировано принятие
к вычету спорной суммы НДС

Решение налогового органа, требование налогового органа Отражена сумма входного НДС, не принятая к вычету

Решение налогового органа, требование налогового органа Уплачен НДС в бюджет (в случае образовавшейся недоимки) Отражено возмещение НДС

Заявление налогоплательщика,
банковская гарантия

Получить персональную консультацию Марины Игнащенко в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Статьи нк при отказе возмещения ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

В результате недобросовестных действий поставщика, выразившихся в непредставлении налоговой отчетности, покупателю было отказано в вычете и возмещении НДС.
Вправе ли покупатель взыскать с поставщика невозмещенные суммы налога в качестве понесенных убытков?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы НДС, в применении вычета по которым (в возмещении которых) покупателю было отказано, сами по себе не являются его убытками, требование о возмещении которых может быть предъявлено поставщику. Окончательную оценку правомерности такого требования может дать только суд с учетом совокупности фактических обстоятельств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

24 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Ст. 176 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Проверка декларации перед отправкой

Чтобы получить возмещение из бюджета, нужно сначала подготовить налоговую декларацию. А также собрать пакет документов:

— кассовые и товарные чеки,

— книги покупок и продаж.

Они могут быть запрошены в формате требований от ФНС.

Инспекция при проверке возмещения может запросить любые документы, имеющие отношение к деятельности компании.

Видео (кликните для воспроизведения).

ФНС тщательно проверяет декларации, даже мельчайшие недочеты могут послужить основанием в отказе возврата НДС. Поэтому перед отправкой надо убедиться в достоверности предоставляемой информации. Документы можно подготовить как на бумаге, так и в электронном виде, отсканировав их и отправив через оператора электронного документооборота.

Камеральная проверка длится два месяца, но при наличии признаков нарушения законодательства может быть продлена до трех месяцев. Таким нарушением являются расхождения с контрагентами по книгам покупок и продаж. Поэтому важно сверять данные счетов-фактур с контрагентами до отправки декларации в налоговую.

Если по результатам проверки ошибок выявлено не будет, инспекция сообщит о завершении в течение 7 рабочих дней после окончания проверки.

Когда могут отказать в возврате НДС

НДС – сложный налог. Причин отказа в возврате у контролеров может найтись великое множество. Татьяна Нечаева, ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», изучила арбитражную практику и нашла решения, в которых арбитры подтверждают правильность действий инспекторов.

Плательщики НДС имеют право возместить из бюджета сумму вычетов за период, превышающую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет от операций, признаваемых объектом обложения НДС (2 ст. 173 НК РФ). Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо одновременное соблюдение условий, установленных пунктом 2 статьи 171, подпунктами 1, 1.1 статьи 172 НК РФ: товары (работы, услуги) приобретены для облагаемой НДС деятельности, купленные товары (работы, услуги) приняты к учету и есть правильно оформленный счет-фактура.

Сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета, инспекторы могут зачесть самостоятельно в счет имеющейся у компании задолженности по налогу, включая пени и штрафы. Подавать заявление для такого зачета не требуется. Если задолженности нет, то НДС, подлежащий возмещению, может быть зачтен в счет уплаты задолженности по иным федеральным налогам по заявлению, поданному компанией, в счет предстоящих платежей. Кроме этого, налог можно вернуть на расчетный счет.

Если при камеральной проверке нарушения не обнаружены, контролеры обязаны вынести решение о возврате НДС. Налог возвращается фирме в срок не позднее истечения трех месяцев и 12 рабочих дней со дня получения декларации ИФНС при отсутствии недоимки по федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ).

Результатом камеральной проверки может быть отказ в возмещении НДС, что не является редкостью. Основания для отказа могут быть разными, но не должны выходить за рамки НК РФ. Рассмотрим некоторые из них.

Статья 176 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 176 НК РФ содержит алгоритм возмещения плательщику входного НДС. Однако зачастую компании и ИП сталкиваются с трудностями по причине того, что не знают, как обжаловать отказ в возврате налога и куда направить возмещенную сумму НДС. Ответы на эти и другие вопросы будут рассмотрены в нашей статье.

Можно ли подать уточненку к возмещению после составления акта?

В соответствии со ст. 88 НК РФ при подаче плательщиком уточненного расчета старая камеральная проверка завершается и начинается новая. Этот алгоритм срабатывает и в ситуации, когда инспекция в ходе продолжающейся проверки выявила какие-либо неувязки и предлагает либо их пояснить, либо уточнить расчет налога.

Если же уточненка направлена после составления акта, т. е. когда проверка уже закончена, ее подача послужит основанием для начала новой проверки. Эту позицию подтверждают постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2016 № Ф02-6599/2015 по делу № А10-2671/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2014 по делу № А03-1691/2013, письмо ФНС России от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327.

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл возврат за учебу

О том, в каких случаях подача уточненки не приведет к уплате процентов по налогу в бюджет, читайте в материале «Заявительный порядок возмещения: когда уточненка не повлечет уплату процентов».

Суть дела.

В 2013 году налогоплательщик скорректировал свои обязательства по НДС посредством представления в инспекцию уточненных деклараций за периоды с I квартала 2010 года по I квартал 2013 года (включительно). В них организация заявила к возмещению из бюджета суммы налога в размере 237,3 млн руб. Вместе с декларациями было подано заявление об отказе от освобождения обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Проверив данные декларации камерально, налоговый орган вынес решение об отказе в возмещении сумм НДС в связи с несоблюдением организацией уведомительного порядка отказа от освобождения от налогообложения, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ. Обжалование данных решений в апелляционном порядке плательщику не помогло. Вышестоящий налоговый орган признал решение инспекции соответствующим закону. Тогда налогоплательщик обратился в суд.

Случилось это в 2014 году. Однако уже в ходе первого судебного заседания по открытым делам (их было два) налогоплательщиком были заявлены ходатайства об отказе от исковых требований в полном объеме. Конечно, данные ходатайства были удовлетворены, дела закрыты (соответствующие определения вынесены в августе и сентябре 2014 года). Причем суд разъяснил сторонам, что в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Думаете, налогоплательщик из добрых побуждений отказался от 237,3 млн руб., которые он изначально так хотел получить из бюджета? Вовсе нет. Просто 30.07.2014 инспекцией было вынесено решение по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2010 по 18.04.2013, в соответствии с которым предполагалось вернуть налогоплательщику НДС в спорной сумме. При рассмотрении возражений на акт проверки налоговый орган счел обоснованными доводы организации, подкрепленные многочисленной судебной практикой, согласно которой предусмотренный п. 5 ст. 149 НК РФ срок на подачу заявления не является пресекательным. А это значит, что несоблюдение данного срока не может являться основанием для отказа в праве на применение вычетов по НДС.

Такое решение контролеров, разумеется, устраивало налогоплательщика. Поэтому оно не было оспорено ни в административном, ни в судебном порядке. Но когда решение вступило в силу, обещанные деньги на счет организации так и не были перечислены. И тогда плательщику снова пришлось обращаться в суд. На этот раз предметом спора стало бездействие инспекции по исполнению своего же решения.

Притворный партнер

В вычете НДС откажут, если налогоплательщик заявил вычет по счету-фактуре, выставленному неблагонадежным контрагентом. В этом случае суды поддерживают проверяющих при наличии доказательств получения компанией необоснованной фискальной выгоды. Такой вывод сделан в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 марта 2016 года № Ф08-755/2016.

В спорной ситуации ИФНС отказалась возместить налог, поскольку у контрагента компании фактически отсутствовали необходимые условия для достижения результатов заявленной экономической деятельности. У поставщика не трудился необходимый для исполнения договора персонал, основные средства, производственные активы, склады и автотранспорт не числились.

Таким образом, очевидно, что деловой партнер был номинальным, он просто физически не мог исполнить условия подписанного соглашения. Суд указал на нереальность хозяйственных операций и согласился с решением контролеров.

Как подготовиться к проверке

Заявительный порядок возмещения НДС не оказывает влияния на порядок проведения камеральной проверки. Проверка вашей декларации пройдет в штатном режиме, поэтому к ней нужно тщательно подготовиться.

В процессе проверки инспектор может:

— потребовать документы, которые связаны с исчислением НДС, а также подтверждающие налоговые вычеты;

— проводить допросы свидетелей, включая высшие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер);

— проводить осмотр местонахождения объекта, по которому будет возмещаться НДС;

— истребовать документы у ваших контрагентов

Таким образом, перед проверкой вам необходимо собрать все необходимые документы, удостовериться, что они корректно оформлены, а также убедиться в правильности применения вычетов. Если найдутся нарушения применения хотя бы части вычетов, то нужно будет вернуть сумму возмещенного налога с двойными процентами, исходя из ставки рефинансирования. Перечислить деньги обратно в бюджет обязательно в течение пяти дней. После этого налоговики отправят уведомления в банк о прекращении действия предоставленной гарантии. Если же компания не вернет сумму возмещенного ей налога в срок, тогда ФНС будет требовать выплаты от банка, которым была выдана гарантия.

Какие компании могут воспользоваться заявительным порядком

Возместить НДС можно в общем либо в заявительном порядке, то есть ускоренно — до окончания проверки.

Заявительным порядком возмещения НДС в 2020 году могут воспользоваться (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

  • все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской организации;
  • организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд руб.;
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании.

Как правило, возмещают налог:

— фирмы, экспортирующие товар по нулевой ставке НДС. При этом товарно-материальные ценности (ТМЦ) они покупают с полной ставкой;

— компании, которые покупают ТМЦ по ставке 20 % и продают произведенные товары по ставке 10 %, например, производители сельскохозяйственной продукции;

— фирмы, которые приобрели больше товаров, чем смогли продать по завершению отчетного периода.

Причины отказа в возмещении НДС и судебная практика

Существует довольно-таки много причин, по которым налоговый орган либо отказывает в возмещении НДС либо признает обоснованной только часть заявленной суммы.

Можно ли направить возмещенный НДС на платежи по иным налогам?

НДС уплачивается в федеральный бюджет, поэтому с учетом п. 4 ст. 176 НК РФ возмещенный НДС можно направить на оплату налоговых долгов в него же. Для такого взаимозачета можно не подавать налоговикам соответствующую письменную просьбу — они сами списывают задолженность (при ее наличии) с образовавшейся переплаты. Но заявление подать нужно, если вы направляете переплату в счет будущих платежей, с указанием выбранного вами налога (федерального).

ВАЖНО! Плательщик, не намеренный переводить возмещенный НДС на уплату других налогов, имеет право получить его на свой счет путем подачи заявления в ИФНС с указанием данного варианта использования переплаты (постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2011 № Ф09-316/11-С2).

Без поставки

Налоговики отказывают в вычете по приобретенным товарам, право собственности на которые перешло к организации, но которые еще не поступили на склад покупателя и находятся в пути.

По мнению контролеров, подтверждением факта оприходования имущества на склад являются правильно оформленные первичные документы. Это неоднократно разъяснял Минфин России в письмах от 4 марта 2011 года № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 года № 03-07-11/318.

Суд в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 июня 2015 года № Ф01-1244/2015 указал на отсутствие оснований для возмещения НДС в квартале приобретения товара, если товар фактически принят к учету в следующем квартале и это подтверждено первичными документами.

Данное мнение не является бесспорным. Некоторые арбитры полагают, что применение налоговых вычетов не зависит от фактического поступления товаров на склад. Такое мнение судьи выразили в Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июля 2013 года по делу № А03-14269/2012, ФАС МО от 25 июля 2011 года № КА-А40/7513-11, ФАС ЗСО от 16 декабря 2011 года № А27-353/2010.

Читайте так же:  Индивидуальный подоходный налог расчет

Итоги

Вопрос о возмещении НДС зачастую решается с привлечением арбитров. Споры с налоговиками касаются как документального оформления вычета, так и самого порядка возмещения. Добившись же положительного решения, плательщик самостоятельно решает, как распорядиться полученной суммой, конечно, при отсутствии задолженности по налогам.

Должен ли налоговый орган мотивировать решение о частичном отказе в возмещении НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 13476/12)

Судебные акты по делу: здесь.

Видеозапись рассмотрения дела: здесь.

Фабула: По заявлению налогоплательщика о применении заявительного порядка возмещения НДС, налоговым органом на основании п. 8 ст. 176.1 НК РФ вынесено решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке. Затем по итогам камеральной проверки налоговый орган принял решение об отказе в привлечении к ответственности и отказе в возмещении НДС в части (с выставлением требования о возврате неосновательно возмещенного НДС). При этом решение о частичном отказе в возмещении НДС не было мотивировано.

Вопрос: Должно ли содержание решения налогового органа об отмене возмещения НДС в заявительном порядке быть мотивированным в соответствии с требованиями п. 8 ст. 101 НК РФ?

Налоговый орган: Не должно. Принимая одновременно решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности и об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, отсутствует необходимость мотивировать оба решения.

Арбитражные суды , рассматривая дело в пользу налогоплательщика, исходили из того, что правовая позиция, подтверждающая обязанность мотивировать в соответствии с требованиями ст. 101 НК РФ, каждое из решений, принимаемых по результатам камеральных проверок по вопросам возмещения НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ, соотносится и со ст. 176.1 НК РФ, регулирующий заявительный порядок возмещения налога.

Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум, отметив, что инспекцией в судах заявлялось о том, что в решении об отказе в привлечении к ответственности (в котором в полном объеме изложены выявленные налоговым органом нарушения) имеется ссылка на необходимость принятия решения об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке в той сумме, которая не подтверждена камеральной проверкой, что эти решения принимаются одновременно и являются взаимосвязанными в соответствии с требованиями ст. 176.1 НК РФ. Между тем, указанные доводы инспекции не были рассмотрены судами.

При изложенных обстоятельствах отсутствовали основания для признания оспариваемого решения недействительным по формальным основаниям, спор подлежал рассмотрению по существу с выяснением наличия у налогового органа правовых оснований для частичной отмены решения о возмещении налога в заявительном порядке.

ПРЕЗИДИУМ: в пользу налогового органа (с передачей дела на новое рассмотрение).

О том, как налоговики нашли способ не возвращать налог льготникам-«молчунам»

Автор: Е. Г. Весницкая

Зачастую налогоплательщики забывают или просто игнорируют требования НК РФ об уведомительном порядке отказа от применения льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ. Можно ли при таких обстоятельствах, уплачивая НДС, заявлять налоговые вычеты?

По закону налогоплательщик, осуществляющий перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), может отказаться от освобождения данных операций от обложения НДС. Для этого нужно лишь совершить ряд действий, обозначенных в п. 5 названной статьи. Если их выполнить так, как предписывают налоговые нормы, проблем с применением вычетов не возникает. Однако зачастую налогоплательщики забывают или просто игнорируют требования закона и втихомолку отказываются от применения льготы, не уведомляя об этом налоговые органы в установленные сроки. ФНС считает, что в подобном случае предъявленный покупателям НДС придется уплатить в бюджет, а вот на вычеты «входного» налога надеяться не стоит. Минфин, в свою очередь, не так категоричен, поскольку есть судебная практика в пользу налогоплательщиков. Хотя есть и против… Но налоговики нашли способ, как даже в такой спорной ситуации не возмещать НДС из бюджета. Речь сегодня пойдет о Постановлении АС МО от 12.09.2016 № Ф05-13023/2016 по делу № А40-89628/2015.

Может ли налоговый орган принять положительное решение только по частичному возмещению НДС?

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ налоговики могут принять решение о возмещении НДС в определенной части. С учетом этого формируется и акт проверки с обнаруженными ошибками, а также решение о возврате обоснованной части НДС.

Несколько слов о процедуре возмещения НДС

Основная нормативно-правовая и правоприменительная база:

  • Порядок возмещения НДС регулируется ст.ст. 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ (часть вторая). Наряду с этим нужно обращаться к положениям ст.ст. 164 и 165 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ и другим нормам, регулирующим порядок исчисления, уплаты налога и применения налоговых вычетов.
  • На некоторые вопросы толкования и применения налогового законодательства, а также на ряд процедурных моментов влияние оказывают нормативные акты и рекомендательно-разъяснительные письма Минфина РФ и ФНС РФ. Например, вот одно из последних Писем Минфина РФ – «О возмещении НДС по результатам камеральной проверки» от 03.04.2018 № 03-07-14/21255, подготовленное Департаментом налоговой и таможенной политики.
  • Формы заявлений о возврате и о зачете НДС установлены приказом ФНС РФ от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/[email protected]
  • Нужно учитывать и сложившуюся практику рассмотрения жалоб и принятия решений по делам об оспаривании отказа в возмещении НДС в вышестоящем налоговом органе и в арбитраже.

Обязательные условия появления права на НДС возмещение:

  • заявитель должен быть плательщиком НДС;
  • он не должен использовать льготные режимы налогообложения, как, например, УСН или ЕСХН;
  • работы, услуги или товары, на основании приобретения которых планируется возмещение НДС, должны быть приобретены для коммерческой (предпринимательской) деятельности и оприходованы;
  • сделка должна быть реальной, а не «на бумаге», и контрагент не должен вызывать сомнений в своем реальном существовании – обязательно наличие регистрации, сдача налоговой отчетности и пр.
  • заявленная сумма НДС должна быть подтверждена счет-фактурами, в которых нет ошибок, все оформлено по правилам, присутствуют оригинальные подписи руководителя и главбуха.

Возмещение НДС возможно в 2 ситуациях: Процедура возмещения НДС – двухэтапная:

  1. Подача декларации и документов, подтверждающих право на НДС возмещение.
  2. Проверка ИФНС. При общем порядке возмещения НДС принятие налоговым органом решения возможно только после проведения камеральной проверки, при заявительном – до завершения проверки.

Снова осмотрительность

Еще одно основание, когда Федеральная налоговая служба отказывает в возврате НДС, – если деловой партнер – фирма-«однодневка». Об этом сказано в письме ФНС от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/[email protected]

При возникновении обоснованных подозрений в возврате налога отказывают. При наличии доказательств суды принимают сторону ревизоров. Так, Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 23 января 2017 года по делу № А40-51878/2016 указал, что организация, которая хотела оспорить отказ в вычете НДС, заключила договоры подряда с организациями-«однодневками». Первичная документация содержала недостоверные сведения, поскольку была подписана неустановленными лицами. Суд указал, что компания не проявила должной степени осмотрительности и осторожности при выборе делового партнера и ее действия были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому необходимо перед заключением договора обязательно проводить проверку контрагента. С июня 2018 года сделать это стало проще. ФНС открыла для публичного пользования сервис «Прозрачный бизнес».

Читайте так же:  Сделать декларацию на возврат подоходного налога

Отказ в возмещении НДС

Возмещение (зачет или возврат) НДС – процедура, предусмотренная налоговым законодательством, и формально, если четко следовать букве закона, достаточно простая. Однако практика говорит о том, что очень многие представители бизнеса испытывают с этим проблемы: налоговые органы часто отказывают в возмещении НДС или признают обоснованной только часть заявленной суммы.

Статья 176 НК РФ: официальный текст

Что делать, если возмещать НДС не хотят?

Получив акт проверки с отказом в возмещении НДС, налогоплательщик в течение месяца вправе представить свои возражения той налоговой инспекции, которая составила этот акт (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если это не привело к изменению решения, принятого налоговым органом, согласно п. 1 ст. 138 НК РФ у налогоплательщика возникает право на обжалование акта проверки в вышестоящем налоговом органе и затем в суде. Причем для обращения в суд наличие жалобы, поданной сначала в вышестоящий налоговый орган, обязательно (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Подробнее о процедуре обжалования отказа в возмещении НДС читайте в материале «Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения НДС».

Ошибки в счете-фактуре

Чаще всего в возмещении НДС отказывают при несоблюдении компанией условий для вычетов, установленных НК РФ. ИФНС может отказать в возврате налога на добавленную стоимость при предъявлении в качестве основания счета-фактуры, оформленного с ошибками. В связи с этим при получении такого документа от контрагента его нужно внимательно проверить на правильность, чтобы избежать отказа в возмещении налога. Но не все ошибки нужно исправлять. Так, к отказу в возврате НДС приведут ошибки, перечисленные в статьях 5 и 169 НК РФ. К ним относятся неточности, которые не позволяют идентифицировать продавца и покупателя. Об этом говорится в письме Минфина России от 17 января 2018 года № 03-07-09/1846. Кроме того, это ошибки, препятствующие определить, какой именно товар (работа, услуга) был приобретен, об этом финансовое ведомство напомнило в письме от 14 августа 2015 года № 03-03-06/1/47252. Документы, не позволяющие определить стоимость товаров (работ, услуг) или суммы предоплаты, также станут основанием для отказа налоговиками, сообщил Минфин России в письме от 19 апреля 2017 года № 03-07-09/23491). И наконец, неверное указание ставки НДС или суммы исчисленного налога, по мнению Минфина, высказанному в письме от 19 апреля 2017 года № 03-07-09/23491, также станет причиной отказа контролеров.

Обратите внимание: в судах, если компания считает действие ревизоров несправедливым, арбитры могут отменить часть заявленной суммы налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2012 г. № 13678/11 по делу № А27-15478/2010).

Иные ошибки не препятствуют вычету НДС, и исправлять их не обязательно. Это следует из пункта 2 статьи 169 НК РФ. Так, суд в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20 января 2016 года № Ф06-4772/2015 по делу № А12-2702/2015 указал, что отсутствие в счетах-фактурах поставщика КПП и адреса не свидетельствует о недостоверности указанных в них сведений. Кроме того, в статье 169 НК РФ не установлено, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Когда следует начислять проценты за просрочку возмещения НДС налоговым органом?

Начисление процентов происходит через 11 дней со дня завершения проверки. 7 дней дается ИФНС на принятие решения по проверке, а 5 дней выделены федеральному казначейству на перечисление возмещенной суммы (пп. 2 и 8 ст. 176 НК РФ). Таким образом, на 12-й рабочий день, отсчитанный от даты завершения проверки, начинают начисляться проценты. Указанный вывод также отражен в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 № 14883/10.

О том, может ли ИФНС закончить проверку раньше установленного срока, читайте в материале «Досрочное завершение камералки по возмещению НДС — в рамках закона».

Окружные арбитры встали на сторону налоговиков.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили иск налогоплательщика. По их мнению, налоговый орган обязан исполнить принятое им решение. Между тем арбитры кассационной инстанции признали выводы нижестоящих судов ошибочными. И вот почему.

Дело в том, что порядок возмещения НДС из бюджета регламентирован ст. 176 НК РФ. Согласно норме обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется должностным лицом инспекции на основании представленной налогоплательщиком декларации по НДС в рамках камеральной проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов названной проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит среди прочего решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, либо об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Что касается выездной проверки, то в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ ее предметом являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (если иное не определено гл. 14 НК РФ).

Отсюда вывод: налоговым законодательством не предусмотрено вынесение инспекцией решения о возмещении из бюджета суммы НДС по результатам выездной проверки. Значит, спорное решение ИФНС в части предложения о возмещении налогоплательщику налога в размере 237,3 млн руб. не влечет правовых последствий ни для налогового органа, ни для налогоплательщика. По сути, последним предъявлено в суд имущественное требование о возмещении НДС, которое не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Арбитры напомнили, что в ходе камеральных проверок уточненных деклараций по НДС налоговый орган установил: организация в спорный период оказывала услуги, которые в соответствии с пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению. Поскольку налогоплательщик не воспользовался своим правом и не отказался от льготы в установленном порядке, он не имеет права на применение налоговых вычетов.

Упомянутый порядок прописан в п. 5 ст. 149 НК РФ. Он четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования. Мнение налогоплательщика о том, что установленный нормой срок для подачи заявления не является пресекательным, основано на ошибочном толковании положений закона. Отказаться от использования льготы требуется до начала налогового периода, в котором налогоплательщик будет исчислять налог по общим правилам. Такой порядок содействует устойчивости и стабильности налогообложения, позволяет своевременно и с достаточной степенью достоверности планировать бюджетные поступления.

К тому же изначально организация не отказывалась от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Напротив, она исчисляла НДС с учетом права на освобождение от налогообложения, а уплаченные поставщикам суммы НДС отражала в налоговой базе по прибыли. Подобные действия налогоплательщика прямо свидетельствуют о применении им льготы, ретроспективный отказ от которой нельзя признать правомерным.

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно сказанному окружные арбитры решили: выводы судов первой и апелляционной инстанций об удовлетворении заявления налогоплательщика сделаны при неправильном применении норм материального права. А это является основанием для отмены судебных актов.

Источники

Статьи нк при отказе возмещения ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here