Убыток при упрощенной системе налогообложения

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Убыток при упрощенной системе налогообложения". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Убыток при упрощенной системе налогообложения

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.

Пример 1

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Пример 2

Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.
В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

Пример 3

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб.

При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года.
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Пример 4

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено.

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пример 5

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%).

Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах.

Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 6

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток.
С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года.

В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2.
Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.

Как списать убыток, полученный при применении УСН

Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.

Условия переноса убытка

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Общие сведения ↑

Что такое УСН, кому такой режим подойдет, и какие законы регулируют порядок определения и уплаты налогов по упрощенке?

Читайте так же:  Внесудебный порядок разрешения налоговых споров

Основные понятия

Под упрощенной системой налогообложения понимают специальный налоговый режим на выгодных условиях, что используется для уменьшения сумм налогов и упрощения ведения отчетов.

Зачастую новые предприятия малого и среднего бизнеса (как юридические, так и физические лица со статусом ИП) отдают предпочтение именно УСН.

Как и остальные налоговые режимы, упрощенка единым налогом заменяет несколько: налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налоги на доход (для юридических лиц) и т. д.

Нормативная база

При переходе на УСН существуют определенные ограничения, которые можно выразить такой схемой:

Наличие персонала
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Как учесть убытки прошлых лет при УСН?

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть убытки, полученные в нескольких предыдущих налоговых периодах (годах). При этом можно списать либо всю сумму убытка сразу (если позволяет размер доходов), либо частично в соответствии с очередностью получения убытков. Об этом напомнил Минфин в письме от 17.12.19 № 03-11-11/98678.

Правила переноса убытков прошлых лет при применении УСН установлены пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ. В нем оговорено, что переносить на будущее можно только те убытки, которые были получены за периоды использования УСН-15%. Перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, можно учесть целиком или частично в любой год из последующих девяти лет. При этом убытки, которые были образованы более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущие годы в той очередности, в которой они были получены.

На основании данных положений в Минфине делают следующий вывод. При расчете единого «упрощенного» налога за 2019 год налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу как на всю сумму полученных убытков за прошлые годы (например, за 2017 и 2018 годы), так и на часть этой суммы в соответствии с очередностью получения убытков.

Учет убытков при УСНО

А. В. Серебрякова, эксперт

Спецрежим УСНО представляет собой особенную систему налогообложения. Применительно к ней частично взяты положения гл. 25 НК РФ, но есть и свои особенности. Вопрос учета убытков при «упрощенке» перекликается с положениями, предусмотренными ст. 283 «Перенос убытков на будущее» НК РФ при расчете налога на прибыль. Рассмотрим основные положения, при которых можно учесть убытки при УСНО.

Основные положения по учету убытков при УСНО содержатся в ст. 346.18 НК РФ. С 1 января 2009 года она действует в новой редакции. При составлении декларации за 2009 год «упрощенцы», имеющие убытки за предыдущие налоговые периоды, могут учесть их с учетом следующих положений.

Учесть убытки могут только «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы».

Те налогоплательщики, применяющие УСНО, которые работают с объектом налогообложения «доходы», никакие убытки при расчете налога учесть не могут, поэтому далее мы будем говорить только об «упрощенцах», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы».

«Упрощенец» может уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода. По итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев учесть убытки прошлых лет нельзя.

Убыток (в целях гл. 26.2 НК РФ) – это превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, и получен он по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Что касается порядка списания убытка, полученного до 2009 года, то в соответствии с п. 7 ст. 326.18 НК РФ в редакции, действовавшей в 2008 году, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могли уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Указанный убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка могла быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов. Таким образом, налогоплательщик при расчете налоговой базы за 2008 год вправе был уменьшить налоговую базу на сумму убытка, но не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов (Письмо Минфина РФ от 28.09.2009 № 03 11 09/325).

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.18 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Кроме этого, в случае учета убытка при расчете налоговой базы налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В главе 26.2 НК РФ отдельно оговорено, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. То есть учесть убыток, полученный при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», можно только при нахождении на УСНО именно с этим объектом налогообложения.

Вопрос:

Вправе ли организация-правопреемник, применяющая общий режим налогообложения, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков присоединенной к ней организации, применявшей до присоединения УСНО?

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). То есть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможно учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 НК РФ. Исходя из этого у налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не принимается убыток, полученный присоединяемой организацией, применявшей до присоединения УСНО (Письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03 03 06/1/617).

Читайте так же:  Сколько ждать возврата налогового вычета

Вопрос:

Организация с 2004 года применяла УСНО («доходы минус расходы»). В 2004 – 2007 годах у нее сформировался убыток. С 2008 года организация применяет УСНО с объектом налогооб-ложения «доходы», а с 2010 года планирует перейти на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Вправе ли организация в целях применения УСНО уменьшить нало-говую базу, исчисленную начиная с 2010 года, на сумму неперенесенного убытка прошлых лет (2004 – 2007 годов)?

Разъяснения по аналогичному вопросу представлены в Письме Минфина РФ от 09.11.2009 № 03 11 06/2/237. По мнению финансистов, в соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСНО, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются. Поэтому при переходе с объекта налогообложения «доходы минус расходы» на объект «доходы», а затем обратно на «доходы минус расходы», суммы убытков, полученных за налоговые периоды, в которых применялся объект налогообложения «доходы», после возврата на объект «доходы минус расходы» не учитываются.

Платить ли налог, если расходы превышают доходы при УСН?

Похожие публикации

Упрощенцы, выбравшие объектом «доходы за минусом расходов» по итогам года могут получить отрицательный результат своей работы. Но убыток не гарантирует им полного освобождения от уплаты налога. Если в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде присутствуют доходы, и пусть даже сумма расходов значительно их превышает, налогообложения все равно не избежать.

Рассмотрим подробнее, как рассчитывается «упрощенный» налог при убыточной деятельности, если расходы превышают доходы при УСН с «доходно-расходным» объектом.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.

Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

Что такое убыток при УСН доходы минус расходы

УСН – режим, который характеризуется наличием ряда преимуществ при определении и уплате налогов. Но есть нюансы, без знания которых разобраться с отчетностью будет не так просто.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Речь идет о полученном отрицательном значении при подсчете прибыли за налоговый период. Не зависимо от того, будет ли проверка, в убытках при УСН «доходы минус расходы» стоит разобраться.

Содержание

Это позволит облегчить себе жизнь при сдаче отчетной документации и внести ясность в начисление сумм налогов за убыточные годы.

Можно ли НЕ показывать убыток

Когда не стоит показывать убытки в отчетности:

  • если расходы сомнительны;
  • если компания заканчивает деятельность, тогда у нее нет необходимости в будущем использовать убыток для уменьшения налогов;
  • возможны и иные причины, например, руководство или главбух боятся проверок.

Когда по каким-то причинам фирма не хочет показывать убыток, можно расходы «убрать» из налоговой декларации по налогу на прибыль. Никаких штрафов за снижение расходов в целях налогообложения не предусмотрено, ведь вы уплатите налогов больше, чем могли бы.

Однако, бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Поэтому если убыток на самом деле есть, то он должен быть показан в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности.

Читайте так же:  Реестр чеков для налогового вычета

Если вы все-таки решите скрыть убыток и в бухгалтерской отчетности, ее недостоверность при обнаружении может повлечь за собой штрафы:

  1. от 5 000 до 10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП) на должностное лицо — бухгалтера или директора.
  2. от 10 000 до 30 000 рублей штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).

Отражение убытка в книге учета

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет . Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.

Как проверяют убыточную отчетность

Проверка проходит в виде запроса пояснений о причинах возникновения убытков:

  • либо по электронным каналам связи (контур, СБИС, Такском и т.д.);
  • либо почтовым отправлением на юридический адрес фирмы.
Видео (кликните для воспроизведения).

Компании необходимо находиться по юридическому адресу организации и вовремя проверять почту, чтобы не пропустить требование или запросы со стороны контролирующих органов.

В запросе сотрудники ФНС потребуют представить:

  • налоговые регистры (специальные регистры по учету налога на прибыль, книгу учета доходов и расходов при УСН);
  • первичные и иные документы, подтверждающие правомерность указания в отчетности расходов, повлекших убыток. В частности, это могут быть: акты, накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости.

Ответить на запрос нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования.

Моментом получения требования по ЭДО считается наиболее ранний день:

  • День, когда вы направили подтверждение о получении.
  • Шестой рабочий день с момента получения подтверждения; срок начинает течь на следующий день после получения требования; подтверждение направлять обязательно, иначе оштрафуют.

При получении требования по почте моментом получения считается шестой день с момента отправки (п.6 ст. 69 НК РФ).

При получении требования лично датой получения требования считается дата его вручения, о чем ставится подпись получателя. Получить может любой представитель компании.

Как перенести убыток на будущие периоды и уменьшить налоги

Переносить убыток на будущее означает, что в течение ближайших лет вы сможете уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (или налог при УСН) на сумму убытка.

Налоговая база — это сумма прибыли, которую нужно умножить на ставку налога, чтобы получить налог к уплате.

При уменьшении обязательно соблюдать определенные правила:

  • Если убытки были получены в нескольких годах, то первыми списываются самые ранние, а затем более поздние.
  • Компания должна хранить первичные документы, другие подтверждающие и регистры налогового учета так долго, как она переносит этот убыток, и еще сверху 4 календарных года.
  • Убыток, полученный на УСН, нельзя учесть на ОСНО, и наоборот.

Перенос убытка на УСН «доходы минус расходы»

Можно переносить убыток на будущее в течение следующих 10 лет в полном объеме.

Пример 5:

Допустим, в 2017 году доход компании составил 2 000 000, расход — 3 000 000, убыток компании составил 1 миллион рублей.

Минимальный налог при УСН: 2 000 000*1%= 20 000

В 2018 году компания получила налоговую прибыль (налоговую базу по налогу на прибыль) 1 200 000 рублей. Она может уменьшить базу на минимальный налог и на убыток прошлых лет:

1 200 000 — 20 000 — 1 000 000 = 180 000

Налог по системе УСН фирма посчитает с оставшейся суммы 180 000 рублей.

Перенос убытка на ОСНО

В ОСНО правила переноса убытков посложнее:

  • Начиная с 2017 года можно переносить убыток, возникший в 2007 г и позднее на последующие годы без временных ограничений, не только за последние 10 лет ( Письмо Минфина от 9 января 2017 г. N СД-4-3/[email protected]). Например, убыток, возникший в 2007 г можно перенести и на 2017, и на 2018-2019 гг. Убытки, полученные до 2007г перенести уже нельзя.
  • До 2016 года включительно налоговую базу можно было уменьшать на всю сумму оставшегося убытка, но не более 100% базы, в течение 10 лет. В 2017-2019 году налоговую базу можно уменьшать только на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ) и ограничение в 10 лет уже не действует. Начиная с 2020 года можно уменьшать налоговую базу на убыток прошлых лет в полном объеме также без временных ограничений

Пример 6:

Убыток компании «Велосипеды» в 2017 году составил 1 миллион рублей.

В 2018 году «Велосипеды» получила налоговую прибыль 200 000 р. Налог на прибыль за 2018 год будет посчитан так:

  • 50% от прибыли, но не менее остатка убытка — 100 000
  • Налоговая база: 200 000 — 100 000 = 100 000
  • Налог на прибыль: 100 000 * 20% = 20 000
  • Остаток убытка 2017 года: 900 000 рублей.
Читайте так же:  Внутренний финансовый контроль в бюджетном учреждении образец

В 2019 году компания получит 450 000 р. налоговой прибыли. Налог за 2019 год будет таким:

  • 50% от прибыли, но не менее остатка убытка — 225 000
  • Налоговая база: 450 000 — 225 000 = 225 000
  • Налог на прибыль: 225 000 * 20% = 45 000
  • Остаток убытка 2017 года: 675 000.

В 2020 году компания получит новый убыток в размере 10 000 р. Уменьшить не сможет ничего. Налог к уплате будет 0 рублей.

В 2021 году компания получит прибыль 700 000 р. Она сможет ее уменьшить на остаток убытка 2017 г и убыток 2020 г. в полном размере.

  • Налоговая база: 700 000 — 675 000 — 10 000 = 15 000
  • Налог на прибыль: 15 000 * 20% = 3 000
  • Остаток убытка: 0.

Минимальный налог при убытке

При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.

Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).

По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.

Минимальный налог уплачивается и в том случае, когда результат расчета налога УСН, исчисленного по ставке 15 % меньше, чем 1% от доходов. То есть, фактически «упрощенцу» нужно сделать два расчета налога, сравнить их и выбрать для уплаты больший результат.

Рассмотрим на примере.

Пример

Доход ИП на УСН «доходы минус расходы» за год составил 250 000 рублей. Расходы за тот же период – 310 000 рублей. За год предприниматель получил убыток 60 000 рублей (250 000 руб. – 310 000 руб.). Рассчитывать общий налог по ставке 15 % ему не нужно, поскольку база для расчета налога отсутствует, но на доход в сумме 250 000 рублей следует начислить минимальный налог:

250 000 руб. * 1% = 2500 руб.

В бюджет по итогам года нужно уплатить 2500 рублей.

Если бы расходы ИП за год были меньше, чем доходы и составили, к примеру, 240 000 рублей, то общий налог по ставке 15 % был бы ниже суммы минимального налога:

(250 000 – 240 000) * 15% = 1500 руб.

И в этом случае все равно придется уплатить в бюджет 1% от дохода – 2500 рублей.
Сумму разницы между «упрощенным» налогом и минимальным можно перенести «на будущее», то есть включить в расходы следующего налогового периода согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Почему убыток есть, а в отчетности прибыль

Возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерской отчетности прибыль, а в налоговой – убыток.

Пример 3:

Учредитель ООО с долей более 50% решает подарить безвозмездно своему предприятию оборудование.

  • В бухгалтерском учете ООО сформируется доход (п.7 ПБУ 9/99).
  • Для налогового учета такое поступление имущества доходом не является (пп.11 п.1 ст.251).

Пример 4:

Фирма на УСН оплачивает телефонию по постоплате на основании выставленных счетов. Услуги связи, оказанные в декабре 2018 года, оплатили в январе 2019. Так как на УСН все лица применяют только кассовый метод, то:

  • В бухгалтерском учете эти услуги будут проведены и учтены в расходах в декабре 2018 года, так как бухгалтерский учет ведется «по начислению», то есть расходы отражаются в момент, когда фактически осуществлены.
  • В налоговом расходы будут приняты только в январе 2019, так как налоговый учет по УСН ведется всегда кассовым методом, а расходы учитываются не ранее, чем будут оплачены.

В налоговой отчетности 2019 года эта фирма расходов покажет больше, а в бухгалтерской – меньше. Соответственно, прибыль по бухгалтерскому балансу окажется выше, чем в декларации по налогу на прибыль. Это обязательно насторожит налоговую, и она захочет пояснений.

Можно ли показывать убыток

Юридическое лицо не может осуществлять убыточную деятельность долгое время — так считают налоговые органы. По их мнению, убыточная фирма может выживать только в двух случаях:

  • внутри группы компаний;
  • используемая для нелегальных целей ее руководящих лиц.

Убыток в налоговой отчетности — это причина для проверки со стороны налоговой службы. Вероятность проверки убыточной фирмы налоговиками — почти 100%. Это обязательный критерий для проверки — если компьютеры налоговиков видят убыток хоть на 1 копейку, система автоматически формирует запрос на пояснение убытка.

Если расходы настоящие, можно смело показывать убыток и в дальнейшем подтвердить его документально по запросу ФНС.

Убыток есть смысл показывать, если в будущем вы планируете уменьшать свои расходы и, соответственно, налог на прибыль, на сумму полученного убытка. Это называется «перенос убытков на будущее».

Что такое убыток и где его показывают

Убыток — это когда за отчетный или налоговый период расходов больше чем доходов.

Каждая организация ведет два вида учета:

  • бухгалтерский (для собственников, инвесторов, кредиторов, расчета некоторых налогов и пр.);
  • налоговый (для расчета налога на прибыль).

Для общей системы налогообложения убыток определяется по статье 274 НК РФ,

Для УСН – п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

По итогам года убыток может получиться:

  • в бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках;
  • в налоговой отчетности: декларации по налогу на прибыль или декларации по УСН.

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Почему налоги есть, а денег на счете нет

Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться. Случается ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль. В таких случаях предприниматели возмущаются: «Почему у меня налоги есть, а денег на расчетном счете нет»?

Читайте так же:  Суть налоговой амнистии

Пример 1:

Компания на ОСНО разместила рекламу в инстаграме, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухгалтерской отчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль.

Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.

Пример 2:

Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.

Причина в том, что для УСНО перечень расходов является закрытым, а спецоценка труда в него не входит (ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы уменьшают доход в бухгалтерском учете, и не уменьшают в налоговом.

Как зачесть авансовые платежи

Каждый квартал, до 25 числа следующего за ним месяца, упрощенцы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по «упрощенному» налогу (п.4 ст. 346.21 НК РФ). Если по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев был получен положительный результат, то аванс рассчитывается в обычном порядке: доход за минусом расходов умножается на ставку 15%. Получив убыток, авансовые платежи рассчитывать не нужно.

В конце года на сумму авансовых платежей можно уменьшить не только «упрощенный» налог, но и минимальный. Рассмотрим это на примере.

Пример

ИП на УСН 15% в течение года работал следующим образом:

  • в первом квартале получил доход — 80 000 рублей, расходы составили 65 000 рублей,
  • во втором квартале доход равен 60 000 рублей, расход – 85 000 рублей,
  • в третьем квартале доходы – 70 000 рублей, расходы –70 000 рублей,
  • в четвертом квартале доходы – 40 000 рублей, расходы – 90 000 рублей.

Авансовый платеж за первый квартал составит: (80 000 – 65 000) х 15% = 2250 руб.

Аванс за полугодие платить не надо, т.к. по его итогам получен убыток 5000 рублей:

(80 000 + 60 000) – (65 000 + 85 000).

Аванс за 9 месяцев тоже не платим в связи с убытком 10 000 рублей:

(80 000 + 60 000 + 70 000) — (65 000 + 85 000 + 70 000).

Годовой доход составил 250 000 рублей (80 000 + 60 000 + 70 000 + 40 000), расходы за год 310 000 рублей (65 000 + 85 000 + 70 000 + 90 000).

Рассчитываем налоговую базу и получаем убыток 60 000 рублей :(250 000 – 310 000).

Минимальный налог за год: 250 000 х 1% = 2500 руб.

Из суммы налога вычтем уплаченные авансовые платежи за первый квартал: 2500 – 2250 = 250 руб.

Сумма начисленного минимального налога за год составила 2500 рублей, а с учетом авансовых платежей доплатить в бюджет нужно 250 рублей.

Для зачета авансов в счет минимального налога достаточно заполнить декларацию по УСН. В ней уже предусмотрен зачет уплаченных авансов в счет минимального налога за тот же период. Раньше для зачета требовалось подать заявление в ИФНС, но не факт что решение налоговиков было бы положительным.

Платить минимальный налог надо в те же сроки, что и «упрощенный»: до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП.

Итог: если расходы превышают доходы при УСН 15%, уплаты налога все равно не избежать. В бюджет пойдет 1% от доходов упрощенца. Авансовые платежи, уплаченные в течение года, можно зачесть в счет минимального налога.

Чем грозит бизнесу убыток в отчетности

Убыток часто возникает в первые годы после открытия фирмы и начала деятельности. Бизнесу требуются значительные финансовые вложения, и полученный доход их не покрывает. Но также убыток может возникнуть и у давно существующей фирмы: это может быть связано с экономическим кризисом, спадом спроса и другими объективными факторами.

Списание минимального налога

Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.

Можно ли принимать документы, датированные прошлым годом?

Для налогообложения

Расходы могут уменьшать налоговую базу лишь в том периоде, в котором осуществлялись. Подтверждением осуществления расхода в первую очередь является первичный документ.

Однако законодатели сделали «лазейку» и разрешили перенести документы на последующие налоговые периоды. Компания и на ОСНО и на УСН может провести в налоговом учете документы прошлых лет, если эти документы повлекли бы в своем налоговом периоде уменьшение налога, а не увеличение (п.1 ст. 54 НК РФ).

Для бухгалтерского учета и отчетности

В бухгалтерском учете при получении документов прошлых периодов нужно руководствоваться следующими правилами:

  • Если документы получены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, они вносятся декабрем отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2009).
  • Если документы получены после окончания года и после даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности, они вносятся в январе текущего отчетного периода. Т.е. в том периоде, когда обнаружены (п. 10. ПБУ 22/2009).

Как влияет убыток на получение кредитов и участие в тендерах

Убыток в бухгалтерской и налоговой отчетности негативно скажется на фирме, которая собирается брать кредит или участвовать в тендерах.

Банки при выдаче кредита рассматривают рентабельность предприятия, активы и платежеспособность. При убыточной деятельности скорее всего решение для такой фирмы будет отрицательным и кредит не дадут.

Видео (кликните для воспроизведения).

Что касается участия в тендерах, законодательно нет запрета для участия компаний, у которых в прошлом периоде был убыток. Однако заказчик может озвучить требование предоставления таких документов как справка об отсутствии задолженности, финансовая отчетность и больше шансов для выигрыша в тендере у безубыточной компании.

Источники

Убыток при упрощенной системе налогообложения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here