Возмещение строительного ндс

Предлагаем информационную поддержку в вопросе: "Возмещение строительного ндс". Уточнить актуальность данных на 2020 год или задать любой другой юридический вопрос вы можете связавшись с дежурным консультантом.

Возмещение НДС при осуществлении долгосрочного строительства

Здравствуйте. Каков порядок возмещения НДС при осуществлении долгосрочного строительства?

НДС при осуществлении долгосрочного строительства принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Вычетам подлежат суммы «входного» НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства и по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

— товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций;

— приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;

— получен счет-фактура (универсальный передаточный документ), имеются первичные документы.

Необходимо отметить, что налогоплательщик вправе принимать к вычету НДС по мере получения от подрядчика счетов-фактур и принятия работ по актам N КС-2, даже если договор не предусматривает этапов.

При получении налогоплательщиком от подрядной организации сводного счета-фактуры право на вычет сумм НДС в пределах трех лет возникает независимо от времени выставления первоначальных счетов-фактур подрядчику субподрядчикам.

Порядок возмещения НДС при строительстве

Многие коммерческие организации, а также физические лица, осуществляющие свою хозяйственную деятельность в статусе индивидуальных предпринимателей, являются плательщиками НДС.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Содержание

На сегодняшний день государство возмещает налог на добавочную стоимость при строительстве объектов жилого, промышленного и коммерческого назначения, возведённых как подрядным методом, так и хозспособом.

Общие сведения ↑

НДС представляет собой налог, который изначально закладывается в стоимость товаров, услуг и работ, реализуемых в России.

Налог на добавочную стоимость оказывает непосредственное влияние на экономическое развитие представителей малого и среднего бизнеса.

На территории Российской Федерации ставка НДС составляет 18% (некоторые категории налогоплательщиков могут применять 0%, 10%).

В процессе проведения ежемесячных исчислений налоговых обязательств, юридические и физические (индивидуальные предприниматели) лица определяют НДС к уплате в государственный бюджет как разницу между закупкой и реализацией.

Что это такое

Многие представители среднего и малого бизнеса, которые являются плательщиками НДС, часто сталкиваются с процедурой возмещения налога на добавочную стоимость из государственного бюджета.

Такая ситуация возникает в том случае, когда сумма закупленных товарно-материальных ценностей превышает величину реализации отчётного периода.

Приобретённые товары (в их стоимости изначально заложен налог на добавочную стоимость) могут задействоваться в производственном процессе, а могут быть реализованы, с соответствующей торговой наценкой.

Стоит отметить, что возмещению подлежат только те суммы уплаченного НДС, которые подтверждены документально.

При проведении экспортных операций, связанных с реализацией продукции, услуг и работ зарубежным партнёрам, представители малого и среднего бизнеса получают право на полное возмещение НДС.

О судебной практике незаконного возмещения НДС, читайте здесь.

Это объясняется тем, что экспортируемая продукция при продаже облагается налогом по ставке 0%.

Российские коммерческие организации, при закупке у своих отечественных поставщиков данной продукции, в обязательном порядке уплачивают налог на добавочную стоимость.

Поэтому Правительство Российской Федерации идёт на встречу бизнесменам-экспортёрам и возмещает им понесённые затраты при уплате НДС.

Нормативная база

При проведении процедуры возмещения НДС юридическим и физическим лицам необходимо руководствоваться действующим на территории Российской Федерации Налоговым кодексом, в частности ст. 172, ст. 173 и ст. 176.

Кто имеет право

В соответствии с действующим в России Федеральным законодательством, право на возврат налога на добавочную стоимость имеют представители среднего и малого бизнеса:

  • уплатившие за 3 последних года (календарных) всех налоговых обязательств (НДС, налога на прибыль, акцизов и т. д.) в сумме, превышающей 10 миллиардов руб.;
  • предоставившие в контролирующие органы (при подаче налоговой декларации) действующий банковский гарантийный документ, согласно которому банк, по требованию налогового органа, произведёт все выплаты излишне полученного НДС.

Какие нужны документы

Чтобы обратиться в налоговый орган представителям малого и среднего бизнеса необходимо подготовить определённый пакет документации:

  • приходные и расходные накладные;
  • полученные и выписанные счета-фактуры;
  • платёжные документы, которые подтверждают факт оплаты товарно-материальных ценностей (платежное поручение);
  • учётные регистры, в которых фиксируется вся первичная документация и т. д. (журнал учета счетов-фактур)

Каждый документ должен иметь все необходимые реквизиты, подписи ответственных лиц и оттиски печатей.

Весь пакет документации прилагается налогоплательщиком к заявлению на возмещение НДС, которое должно быть подано в местный контролирующий орган в течение 5-ти рабочих дней с момента подачи отчётной декларации.

В этом заявлении представители малого и среднего бизнеса должны указать платёжные реквизиты, по которым налоговым органом будет осуществлён возврат излишне уплаченного налога.

Налогоплательщик обязуется в случае получения лишних денежных средств, произвести их возврат в государственный бюджет (п. 10, 17 ст. 176.1).

Как возмещается НДС при строительстве основного средства (ОС) ↑

В соответствии с Федеральным законодательством России (п. 6 ст. 171 НК), представители малого и среднего бизнеса имеют возможность возместить из бюджета уплаченный НДС при строительстве жилых домов (недвижимости).

В настоящее время существует порядок возмещения налога на добавочную стоимость, который регламентируется п. 2, 5 ст. 172 НК РФ.

Возмещения налога на добавочную стоимость по объектам основных средств может осуществляться следующим способом:

  1. Если процедура введения в эксплуатацию основных средств предусматривает проведение их государственной регистрации, то возмещение НДС по таким фондам осуществляется после подачи документов регистратору.
  2. Если амортизация по объектам основных средств начисляется после их ввода в эксплуатацию, то возмещение НДС по таким фондам осуществляется при начислении износа;

При строительстве хозяйственным способом

В соответствии с действующим Налоговым Кодексом, все расходы, понесённые коммерческой организацией, при капитальном строительстве основных фондов хозяйственным способом облагаются НДС.

Данная методика строительства предусматривает самостоятельное возведение здания компанией, которая делает закупку всех необходимых материалов и нанимает специалистов и строительную технику.

При таком способе строительства компании могут рассчитывать на налоговые вычеты по налогу на добавочную стоимость сразу после его перечисления в государственный бюджет.

Возмещение НДС произойдёт сразу после введения объекта основных средств в эксплуатацию и начисления по нему амортизации.

При строительстве подрядным способом

В том случае, когда при возведении ОС, в частности торгового центра, компанией был задействован подрядный способ, полное возмещение НДС осуществляется в момент начисления износа.

Амортизация может начисляться уже в следующем месяце, который следует за месяцем официального введения объекта ОС в эксплуатацию. Данная хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть оформлена документально.

В соответствии с требованиями ст. 171, 172 Налогового Кодекса, действующего на территории Российской Федерации, представители малого и среднего бизнеса должны документально подтвердить факт введения ОС в эксплуатацию по бухгалтерскому учёту.

Только в этом случае налогоплательщики получают право на возмещение налога на добавочную стоимость. Вся процедура принятия строительно-монтажных работ у подрядчика также должна быть оформлена соответствующим образом.

Читайте так же:  Узнать сумму налога на землю

Часто возникающие вопросы: ↑

У многих руководителей коммерческих организаций, а также у индивидуальных предпринимателей, возникает множество вопросов, касающихся процедуры возмещения НДС при строительстве объектов коммерческой недвижимости.

Ниже приведены примеры наиболее часто встречающихся ситуаций, при которых строительные компании получают право на возмещение данного налога.

Если строительство осуществляется без разрешения

В том случае, когда строительно-монтажные работы осуществляются без разрешения, собственники здания могут не получить право на возмещение НДС, уплаченного при приобретении материалов и т. д.

Это связано с тем, что по некоторым объектам основных средств право на возмещение налога на добавочную стоимость возникает после их государственной регистрации.

Соответственно, если объект строительства возводился без разрешений, то у его собственников возникнет масса трудностей с его постановкой на государственный учёт.

В тоже время в Налоговом Кодексе РФ конкретно не указывается, что каждая коммерческая организация, занимающаяся строительством объектов основных средств, должна иметь на руках разрешительные документы.

В связи с этим у представителей малого и среднего бизнеса есть возможность весь оплаченный НДС принять к вычету.

Для этого налогоплательщики должны выполнить ряд условий:

  • иметь правильно оформленные расходные документы;
  • ввести в эксплуатацию в основные средства и начислять по ним амортизацию;
  • возведённые строения должны использоваться в хозяйственной деятельности коммерческой организации и не могут задействоваться для собственных нужд.

Возмещение при долевом строительстве

Действующим на территории Российской Федерации законодательством разрешено дольщикам передавать застройщикам строительные материалы (для возведения частного дома) на давальческих условиях.

Начиная с 2001 года, российские коммерческие компании получили возможность все суммы уплаченного налога на добавочную стоимость по полученным материалам для проведения строительных работ, определять к затратам.

В соответствии со ст. 171 Налогового Кодекса РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении строительных материалов, переданных дольщиками застройщику, не могут быть возмещены из бюджета.

Это связано с тем, что данный объект основных средств не будет учитываться на балансе у застройщика, и соответственно он не будет ним вводиться в эксплуатацию.

Все суммы уплаченного налога на добавочную стоимость впоследствии могут списаться благодаря целевому финансированию.

Если строительство не завершено

Если коммерческая компания приобретает недостроенный объект основных средств, который впоследствии планируется вводить в эксплуатацию, то она имеет право на возмещение НДС.

Уплаченный продавцу налог на добавочную стоимость может возмещаться следующим способом:

  • в момент совершения сделки по договору купли-продажи;
  • после окончания строительства, введения объекта ОС в эксплуатацию и начисления амортизации.

Когда коммерческой организацией, для завершения строительства основных средств, привлекались подрядные компании, а также закупались различные материалы, то возмещаться НДС будет после отражения по бухгалтерскому и налоговому учёту первых амортизационных начислений.

Заполнение декларации НДС по ставке 0 процентов, смотрите здесь.

Как ведется учет НДС, читайте здесь.

Возмещение инвестором

Коммерческие организации, которые занимаются различными инвестиционными проектами, имеют возможность возмещать уплаченный налог на добавочную стоимость из государственного бюджета.

Для того чтобы такой категории налогоплательщиков воспользоваться своим правом, необходимо выполнить несколько требований Федерального законодательства:

  • возмещение налога на добавочную стоимость возможно только по объектам нежилого фонда, которые впоследствии будут задействованы в хозяйственной деятельности. Соответственно не будет осуществляться возмещение НДС при строительстве жилого дома;
  • по окончании строительства у инвестора должна быть на руках сводная счёт-фактура, выданная застройщиком (в ней указан весь объём выполненных строительно-монтажных работ).

Видео: НДС при строительстве для собственного потребления

Все представители малого и среднего бизнеса, которые являются плательщиками налога на добавочную стоимость, имеют право на возмещение данного налога.

Чтобы им воспользоваться, налогоплательщикам необходимо, в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации, обратиться в контролирующие органы.

Процедура возмещения НДС предусматривает подачу заявления (установленного образца) и соответствующего пакета подтверждающей документации.

Во время проведения исчислений уплаченного налога на добавочную стоимость, представители малого и среднего бизнеса должны учитывать только фактически оплаченный НДС.

В противном случае налогоплательщикам придётся возвращать в государственный бюджет излишне перечисленные денежные средства.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Возмещение строительного ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Каков порядок предъявления НДС в бюджет при строительстве объекта (объект капитального строительства) в период строительства и после ввода в эксплуатацию при сроках строительства больше 3 лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов.
Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет, после чего налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС;
— Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета);
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом;
— Как не потерять отложенный вычет по НДС? (М.О. Денисова, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2018 г.);
— Особенности налогообложения при подрядном способе строительства (М.В. Каширина, А.О. Гончарова, журнал «Учет и контроль», N 1, январь 2019 г.);
— Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (О.П. Гришина, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 3, март 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читайте так же:  Подарить квартиру родной сестре налог

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Возмещение НДС при строительстве

Вопрос:

Предприятие застройщик занимается строительством апартаметов, продажа которых будет облагаться НДС, Строительство занимает длительное время (более трех лет). Как не потерять входной НДС, ведь, счета фактуры можно включать в течение трех лет. Что возмещать НДС из бюджета во время строительства?
Какая существует практика в этом вопросе?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из допущения, что строительство осуществляетс.

«Входной» НДС по строительно-монтажным работам, стоимость которых сформирована с учетом всех сопутствующих расходов, можно принять к вычету

Организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, стоимость которых сформирована с учетом приобретенных работ (услуг), не облагаемых НДС. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.09.16 № 03-07-11/56905.

Чиновники напоминают, что при реализации товаров, работ или услуг налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). На этом основании в Минфине полагают, что при реализации строительно-монтажных работ налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС.

В то же время известно, что к вычету принимается «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Также вычетам подлежат и суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

На основании упомянутых норм НК РФ в Минфине делают следующий вывод. Суммы «входного» НДС по строительно-монтажным работам можно принять к вычету. Это справедливо и в том случае, когда стоимость таких работ сформирована с учетом расходов на приобретение работ или услуг, которые не облагаются НДС. При этом вычет производится на основании счетов-фактур, полученных от подрядчика, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Возмещение «заемного» НДС в строительстве

«Налоговые споры: теория и практика», 2008, N 5

Ранее при предъявлении организациями вычетов по НДС и возмещении этого налога, оплаченного заемными средствами, налоговые органы заявляли в судах о недобросовестности компаний и судьи исследовали этот вопрос. В настоящее время обязанность налогоплательщиков оплачивать НДС реальными денежными средствами (для получения вычета и возмещения налога) упразднена. Казалось бы, вопрос о недобросовестности организаций, оплачивающих НДС заемными средствами, теперь возникать не должен, поскольку соответствующее требование больше не содержится в законодательстве, однако судебная практика свидетельствует, что ситуация не столь однозначна.

Для рассмотрения вопроса о возмещении НДС в строительстве, оплаченного заемными средствами, выделим два периода: до 01.01.2006 и после этой даты.

Необходимость такого деления вызвана тем, что Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ изменил порядок зачета НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

Абзацем 12 п. 21 ст. 1 и п. 1 ст. 5 указанного Закона в п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым вычеты по НДС (и при необходимости его возмещение) производятся в обычном порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. с 01.01.2006 не требуется постановка на учет объекта основных средств для возможности возмещения НДС.

Таким образом, в настоящее время налогоплательщику для получения вычета (возмещения) по НДС не требуется ждать длительный период времени, в течение которого ведется постройка объектов.

При этом применительно к прошлым периодам Закон установил переходные положения.

Так, п. 21 ст. 1 и п. 1 ст. 5 указанного Закона в п. 1 ст. 172 НК РФ внесены изменения, согласно которым по общему правилу не требуется оплата НДС для заявления налогового вычета (и, соответственно, получения возмещения по НДС), предъявленного с 01.01.2006.

Рассмотрим, каким образом организация может заявить вычет по налогу с 01.01.2006.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. после принятия на учет выполненных подрядных работ при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку с 01.01.2006 условие оплаты за товары или услуги для получения вычета (возмещения) по НДС упразднено, должна уйти в прошлое и проблема «недобросовестности» налогоплательщика при заявлении вычетов по налогу, оплаченному заемными средствами. Определим, каким образом изменения в законодательстве повлияли на судебную практику.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2007 N 09АП-14074/2007-АК судьи поддержали выводы суда первой инстанции, отметив следующее.

С 01.01.2006 налогоплательщики перешли на определение налоговой базы по НДС по методу начисления, т.е. исчезла зависимость от фактического поступления оплаты за отгруженные товары (работы, услуги). Поскольку сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам товаров (работ, услуг), может приниматься к вычету даже в том случае, когда эта сумма им не оплачена, то вопрос о том, за счет каких именно средств эта сумма налога будет оплачена после принятия НДС к вычету, не может определять возникновение права на налоговый вычет.

Согласно с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных или заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Займы, получаемые от учредителей, являются не чем иным, как инвестициями в развитие компании. Согласно бухгалтерскому балансу налогоплательщика на 31.12.2006 стоимость основных средств (в основном кабельных сетей) составляла 920 179 тыс. руб.; незавершенного строительства — 519 612 тыс. руб. Результатом произведенных инвестиций стало обеспечение заказами строительных компаний и компаний, производящих оборудование и материалы в сфере телекоммуникаций, что, в свою очередь, способствует развитию смежных отраслей.

Таким образом, довод налогового органа о том, что погашение ранее привлеченных займов за счет заемных средств свидетельствует о недобросовестности заявителя, по мнению судей, являлся необоснованным, поскольку привлечение заявителем заемных средств было связано не с уходом от реальных затрат, а с ведением производственной деятельности.

Читайте так же:  Какие налоговые вычеты относятся к имущественным

Ссылки инспекции в апелляционной жалобе на убыточность деятельности общества были правомерно отвергнуты судом первой инстанции как необоснованные, поскольку налоговое законодательство не ставит возможность принятия НДС к вычету в зависимость от достигнутого экономического результата, что подтверждается п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 .

Заметим, что из общего правила о том, что для получения вычета по НДС факт оплаты не имеет значения, есть исключение, установленное п. 2 ст. 172 НК РФ. Так, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (а также векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 Кодекса.

Рассмотрим ситуации, с которыми сталкиваются организации при заявлении вычетов, относящихся к 2005 г., а также к периоду 2004 г. и более ранним.

Для периода 2005 г. п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ установил переходные положения, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, но не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам.

При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы НДС, не принятые ранее к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Исходя из п. 2 ст. 3 указанного Закона возможны две ситуации:

А. Суммы НДС предъявлены к вычету в период с 01.01.2005 до 01.01.2006, возмещение по налогу не получено в установленном порядке. Объект завершенного капитального строительства был принят на учет в 2006 г. либо реализован как объект незавершенного капитального строительства в 2006 г.

Б. Суммы НДС предъявлены к вычету налогоплательщиком в период с 01.01.2005 до 01.01.2006 и не приняты к вычету в установленном порядке. Объект завершенного капитального строительства не был принят на учет либо не был реализован как объект незавершенного капитального строительства.

Для принятия к вычету сумм НДС, указанных в п. «Б», не требуется постановка на учет объекта завершенного капитального строительства либо его реализация как незавершенного объекта капитального строительства. Достаточно лишь факта оплаты, о чем прямо указано в п. 2 ст. 3 упомянутого Закона. Данная позиция также подтверждается п. 2 Письма ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/[email protected]

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Рассмотрим проблему «недобросовестности» налогоплательщика в свете возмещения НДС, оплаченного заемными средствами по периоду до 01.01.2006 и ранее.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07 отражена ситуация с возмещением НДС, оплаченного заемными средствами. Проанализируем выводы, содержащиеся в данном Постановлении.

Суд первой инстанции не усмотрел в предпринимательской деятельности организации признаков недобросовестности: взаимозависимость общества и заимодавца (ОАО «ТНК») не повлекла создания противоправных схем, связанных с заключением фиктивных сделок с поставщиками и подрядчиками и влекущих необоснованное возмещение денежных средств из бюджета. Привлечение в 2001 — 2005 гг. заемных средств для финансирования затрат по строительству, отделке и дооборудованию объекта недвижимости доказательством недобросовестности, по мнению суда, не является. Кредиты, полученные обществом от ОАО «Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации» и ОАО «Альфа-Банк», возвращены в 2003 г. Часть займов, предоставленных ОАО «ТНК», возвращена в 2005 г., остаток подлежит возврату до 2012 г. Доказательств отсутствия у общества намерения их возвратить не имеется. С 2005 г. общество осуществляет приносящую постоянный доход деятельность по сдаче в аренду введенных в эксплуатацию помещений многофункционального комплекса.

Суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что содержащиеся в Кодексе нормы права обществом не нарушены. Вместе с тем формальное соблюдение требований ст. ст. 171 и 172 Кодекса, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по НДС, не влечет за собой безусловного возмещения сумм налога из бюджета, если при реализации права на возмещение налога выявлена недобросовестность налогоплательщика. В обоснование такого вывода суды сослались на следующие обстоятельства.

Общество не понесло реальных затрат по хозяйственной деятельности, поскольку финансирование капитального строительства, оснащение помещений комплекса офисной техникой и проводимые в них работы осуществлялись все годы исключительно за счет кредитов и займов.

Погашение задолженности производилось за счет выручки, полученной обществом от продажи помещений, и новых заимствований. Налоговая отчетность общества за 2004 г., первый квартал и первое полугодие 2005 г. свидетельствует о недостаточности денежных средств для возврата займов и процентов по ним в будущем.

Финансовая устойчивость и платежеспособность организации характеризуются наличием собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств). Все оборотные средства общества сформированы за счет полученных займов. Несмотря на осуществление предпринимательской деятельности и получение дохода, финансовое положение общества является нестабильным с тенденцией к ухудшению, что подтверждается накоплением задолженности перед учредителем.

По мнению судов апелляционной и кассационной инстанций, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что общество преследовало цель в виде получения возмещения НДС из бюджета. Признание за организацией права на налоговые вычеты может повлечь возмещение ей сумм этого налога, и, учитывая нестабильное финансовое положение компании, она может прекратить свою работу с помощью банкротства. Судьи заключили, что недобросовестный налогоплательщик не вправе претендовать на возмещение налога.

Между тем оплата расходов за поставленные товары, выполненные работы за счет денежных средств, полученных в виде займа от учредителя, не лишает общество права отражать в декларации соответствующие суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам.

Надлежащее исполнение обществом обязательств по возврату кредитов и займов установлено судом первой инстанции и не опровергнуто судами апелляционной и кассационной инстанций. Содержание бухгалтерских балансов общества за период с 2000 г. по первое полугодие 2005 г., увеличение задолженности общества перед учредителем сами по себе не могут подтверждать невозможность возврата займов в будущем согласно условиям договоров и не свидетельствуют о банкротстве общества.

Указанное согласуется с правовой позицией, изложенной в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53: обоснованность получения налоговой выгоды (снижение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета) не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.).

Читайте так же:  Применяет упрощенную систему налогообложения усн

Поскольку обстоятельства, положенные в основу решения инспекции от 10.10.2005, не влекут доначисления НДС, оснований для привлечения общества к налоговой ответственности и направления ему требований от 17.10.2005 не имелось. То есть суд в данном деле встал на сторону организации.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Московского округа от 28.04.2005 N КА-А40/3119-05 рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик для погашения кредита использовал схему расчетов, в основе которой также лежал кредит. Суд отказал налогоплательщику в возврате НДС в связи с тем, что «для погашения кредита налогоплательщик использовал схему перечисления денежных средств, в основе которой лежит кредит».

Исчисление НДС у застройщика

Деятельность застройщика имеет свою специфику, от которой напрямую зависит исчисление налога на добавленную стоимость. Заказчик-застройщик хотя и действует от своего имени, но в интересах и за счет инвесторов, передавая им все построенное, рассчитывает на вознаграждение, которое включает в состав выручки. Остальные суммы, полученные от инвесторов (дольщиков), в состав доходов застройщика не включаются. Застройщики, получающие от инвесторов денежные средства и расходующие их целевым образом, сталкиваются со следующими вопросами: включать ли всю полученную сумму в состав доходов? облагать ли полученную сумму НДС? являются ли инвестиционные договоры посредническими договорами?

Налоговые вычеты НДС при инвестициях в строительство

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС, налог) представляют собой процедуру уменьшения суммы налога, начисленного налогоплательщиком со всех объектов налогообложения, на установленные гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) суммы. Право на применение налоговых вычетов закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ, и оно успешно реализуется налогоплательщиками. Однако порядок применения налоговых вычетов, закрепленный налоговым законодательством по НДС, определен далеко не для всего спектра возможных операций, осуществляемых сегодня налогоплательщиками при ведении бизнеса. В частности, из гл. 21 НК РФ прямо не вытекает, в каком порядке применяются вычеты по НДС при инвестициях в строительство и возможны ли они, что в свою очередь вызывает немало вопросов при реализации инвестиционных проектов. О том, может ли воспользоваться налоговым вычетом инвестор строительства и что для этого необходимо, мы и поговорим далее.

Итак, как уже было отмечено выше, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ. Этой же статьей определен и состав налоговых вычетов по НДС, которыми вправе воспользоваться фирма или индивидуальный предприниматель, причем перечень вычетов закрытый и не подлежит расширительному толкованию.

Состав налоговых вычетов при капитальном строительстве определен п. 6 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат:

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства;

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Именно этой нормой законодательства пользуются налогоплательщики НДС, строящие различные объекты капитального строительства.

Если сумма налога по работам подрядчика или ресурсам, приобретаемым в ходе строительства объекта, предъявляется самому налогоплательщику НДС, то проблем обычно не возникает. При выполнении всех необходимых требований налогоплательщик, строящий объект, вправе воспользоваться вычетом. Требования эти таковы:

— объект строительства предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности;

— товары (работы, услуги), приобретенные для строительства, приняты налогоплательщиком на учет;

— имеется счет-фактура подрядчика (поставщика), оформленный надлежащим образом.

При инвестиционном договоре схема взаимоотношений между субъектами инвестиционной деятельности несколько иная, ведь инвестор самостоятельно не вступает в отношения с подрядчиками или поставщиками товаров (работ, услуг), вследствие чего сумма налога предъявляется последними не ему, а заказчику, который осуществляет реализацию проекта.

В силу того что прямой порядок применения налогового вычета в условиях инвестиционных договоров не прописан в гл. 21 НК РФ, на сегодняшний день существуют две возможные точки зрения по этому вопросу. Одни специалисты считают, что инвестор не вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС, так как инвестиционная деятельность не облагается налогом. Поэтому сумма «входного» налога должна учитываться им в стоимости построенного объекта. Кстати, такой же вывод следует из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 марта 2006 г. по делу N А29-502/2005.

Другие, в том числе и автор, считают, что налогом не облагается лишь сама передача имущества, носящая инвестиционный характер, а операции по строительству в рамках инвестиционного проекта, осуществленные за счет средств инвестора, облагаются налогом в общем порядке. Следовательно, при выполнении необходимых условий инвестор вправе воспользоваться вычетом по сумме «входного» налога, переданного ему заказчиком. Вместе с тем, чтобы понять порядок возмещения налога инвестором, необходимо рассмотреть схему исполнения инвестиционного договора.

Напомним, что сегодня основным нормативным документом в Российской Федерации, устанавливающим правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, выступает Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон N 39-ФЗ).

Как определено ст. 4 Закона N 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики и подрядчики.

Под инвестором понимается лицо, финансирующее строительство объекта, причем субъектный состав инвесторов не ограничен законом. В качестве таковых могут выступать физические и юридические лица (в том числе иностранные), создаваемые на основе договора о совместной деятельности, и не имеющие статуса юридического лица объединения фирм, а также органы государственной власти различных уровней.

В качестве заказчика выступает уполномоченное инвестором физическое или юридическое лицо, осуществляющее реализацию инвестиционного проекта. Причем по общему правилу заказчики не вмешиваются в деятельность других субъектов инвестиционной деятельности.

Отметим, что заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных инвестиционным договором.

Нужно сказать, что в долевом строительстве жилья довольно часто используется понятие заказчика-застройщика и при этом нигде не сказано, что скрывается за данным термином.

Обратите внимание! Отношения сторон при инвестициях в строительство жилья строятся на основании Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Отметим, что анализ положений Градостроительного кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что в инвестиционной деятельности под заказчиком-застройщиком понимается субъект, осуществляющий реализацию инвестиционного проекта, обладающий правом на земельный участок, предназначенный для строительства объекта.

Возведением объекта строительства занимается подрядчик, в качестве которого могут выступать физические и юридические лица. Отметим, что Закон N 39-ФЗ не запрещает субъектам инвестиционной деятельности совмещать функции двух и более субъектов.

Отношения субъектов инвестиционной деятельности строятся на основании инвестиционного договора, который, кстати сказать, не обозначен в российском законодательстве в качестве самостоятельного договора, поэтому к нему применяются общие нормы о договоре, не противоречащие действующему законодательству.

Читайте так же:  Как через госуслуги оформить возврат налогового вычета

Анализируя законодательство, можно отметить, что инвестиционный договор на строительство объекта по своей сути напоминает посреднический договор, в котором заказчик за счет средств инвестора организует строительство объекта, предназначенного для инвестора. Главным признаком такого договора является то, что право собственности на построенный объект принадлежит инвестору, поэтому заказчик-застройщик по окончании капитального строительства передает инвестору на баланс объект законченного капитального строительства.

Если инвестор является плательщиком НДС, то вправе ли он рассчитывать на получение вычета по «входному» НДС, уплаченному заказчиком подрядчикам и поставщикам материалов в ходе строительства объекта? Ведь сам инвестор не имеет взаимоотношений с подрядчиками и поставщиками товаров (работ, услуг), от имени инвестора и за его счет действует заказчик-застройщик. Все средства, поступающие к заказчику от инвестора, признаются для последнего средствами целевого финансирования и учитываются им на балансовом счете 86 «Целевое финансирование».

Как сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 4 июня 2002 г. N 24-11/25818 при осуществлении строительства объекта денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются у заказчика-застройщика как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, они не являются объектом обложения НДС.

В то же время оплата выполненных подрядными организациями работ за счет указанных целевых средств производится заказчиком-застройщиком в большинстве своем с налогом на добавленную стоимость.

Передача законченного строительством объекта от заказчика-застройщика к инвестору также не является объектом налогообложения НДС у заказчика, поскольку, инвестируя деньги в строительство объекта, инвестор изначально закрепляет за собой право собственности на него. Передача объекта от заказчика-застройщика инвестору осуществляется по фактической стоимости объекта с учетом налога на добавленную стоимость. При передаче законченного объекта целевые средства списываются с дебета счета 86 в кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части стоимости объекта) и счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (в части сумм «входного» налога, предъявленного подрядчиками и поставщиками).

В бухгалтерском учете заказчика эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства от инвестора;

Дебет 76 Кредит 86 — денежные средства инвестора отражены в составе целевого финансирования на строительство объекта;

Дебет 08 Кредит 60 — отражены затраты на строительство объекта;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный подрядчиками и поставщиками;

Дебет 86 Кредит 08 — на основании акта приема-передачи передан инвестору объект законченного строительства;

Дебет 86 Кредит 19 — на основании сводного счета-фактуры передан инвестору НДС «входной» НДС.

Однако реализовать свое право на вычет по построенному объекту инвестор может только на основании счета-фактуры, это вытекает из ст. 169 НК РФ. Так как «входящие» счета-фактуры выставляются подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) на имя заказчика-застройщика, который не вправе воспользоваться налоговым вычетом, то заказчик должен составить сводный счет-фактуру и передать его инвестору.

Мы уже отметили, что исполнение инвестиционного договора производится по схеме посреднического договора, в котором заказчик действует от своего имени, но за счет инвестора. В части исполнения посреднических соглашений налоговое законодательство по НДС позволяет посреднику воспользоваться налоговым вычетом по сумме «входного» налога, выписанного продавцами товаров (работ, услуг) на имя посредника, выступающего в сделках с третьими лицами от своего имени.

Сейчас это прямо предусмотрено Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила). Обращаем ваше внимание на то, указанные Правила с 9 июня 2009 г. действуют в редакции, значительно обновленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 451 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914».

До принятия обновленных Правил порядок учета счетов-фактур, выставленных участниками посреднических сделок, фактически не был закреплен законодательно, поэтому при учете таких документов налогоплательщики НДС руководствовались рекомендациями налоговиков, изложенными в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». О том, что порядок, рекомендуемый налоговиками в указанном Письме, до самого последнего момента оставался актуальным, сегодня свидетельствует обновленный текст Правил.

О том, в каком порядке сводный счет-фактура составляется заказчиком-застройщиком, Минфин России разъяснил в своем Письме от 24 мая 2006 г. N 03-04-10/07.

В указанном Письме специалисты финансового ведомства отметили, что на основании п. 3 ст. 168 НК РФ заказчик-застройщик не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании «входящих» счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в сводном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Первый экземпляр сводного счета-фактуры заказчик передает инвестору, на основании его он и получает вычет по сумме налога. Этот документ инвестор регистрирует у себя в книге покупок и подшивает его в свой журнал учета полученных счетов-фактур.

Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 23 июня 2008 г. N 03-07-09/17 специалисты финансового ведомства, основываясь на взаимоувязке п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, особо обращают внимание на то, что к сводному счету-фактуре заказчик-застройщик должен представить инвестору копии соответствующих первичных документов.

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на применение вычета по НДС по соответствующему объекту капитального строительства.

Отметим, что свои услуги по организации строительства заказчику не следует включать в сводный счет-фактуру. На свои услуги он выставляет отдельный счет-фактуру, выписываемый на имя инвестора. Порядок регистрации в соответствующих налоговых регистрах по НДС этого счета-фактуры производится и инвестором, и заказчиком в обычном порядке.

Видео (кликните для воспроизведения).

Обращаем ваше внимание на то, что при долевом строительстве жилья инвестор может при реализации квартир использовать льготы, установленные пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть дальнейшая реализация квартир в многоквартирных домах может производиться инвестором в льготном налоговом режиме. В этом случае сумма «входного» налога учитывается в стоимости жилья, на это указывает п. 2 ст. 170 НК РФ.

Источники

Возмещение строительного ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here